题目
[单选题]甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为 900 万元和 1 600 万元。为实现资源的优化配置，甲公司于 2022 年 4 月30 日通过向乙公司原股东定向增发 1 200 万股本企业普通股的方式取得了乙公司 1 500 万股普通股，当日甲公司可辨认净资产公允价值为 35 000 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 150 000 万元。甲公司每股普通股在 2022 年 4 月 30 日的公允价值为 50 元，乙公司每股普通股当日的公允价值为 40 元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为 1 元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，不正确的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了 1 200 万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例＝ 1 200÷（900 ＋ 1 200）×100% ＝ 57.14%，因此甲公司被乙公司的原股东控制，所以本题属于反向购买的情况，即形式上是甲公司（法律上的母公司）取得乙公司（法律上子公司）的股权，但是实质是乙公司（会计上的购买方）取得甲公司（会计上的被购买方）的控制权。对于反向购买，应由法律上的母公司编制合并财务报表，即甲公司编制合并财务报表，选项 A 当选；合并财务报表中，法律上子公司（乙公司）的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量，选项 B 不当选；法律上母公司（甲公司）的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，选项 C 不当选；法律上子公司（会计上的购买方）的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司（会计上的被购买方）股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示，选项 D 不当选。
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本题来源：第二十六章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。选项 A、B、C 的相关交易或事项发生前后引起了报告主体的变化，属于企业合并，不当选；选项 D，甲公司不能对乙公司实施控制，不会引起报告主体的变化，不属于企业合并，当选。
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第2题
[单选题]在同一控制下的企业控股合并中，因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价，下列会计处理方法正确的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：对于同一控制下企业合并形成的控股合并，合并方在确认长期股权投资初始成本时，应按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。综上，选项 C 当选，选项 A、B、D 不当选。
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第3题
[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司原控股股东定向增发 3 000 万股普通股股票，每股面值为 1 元，市价为 6 元，该项交易取得乙公司 60% 的股权，能够对乙公司实施控制。为核实乙公司的资产价值，甲公司另以银行存款支付资产评估费 400 万元。双方协定，如果乙公司未来 3 年平均净利润增长率超过 8%，甲公司需另外向乙公司原控股股东支付 600 万元的合并对价。当日，甲公司预计乙公司未来 3 年平均净利润增长率很可能达到 10%。该交易发生前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司因该投资应确认的初始投资成本是（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：
该交易发生前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联方关系，说明该合并为非同一控制下的企业合并，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入初始投资成本，所以应该将 600 万元作为初始投资成本的一部分。因此，甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本＝ 3 000×6 ＋ 600＝ 18 600（万元），选项 C 当选。相关会计分录如下：
借：长期股权投资 18 600
贷：股本 3 000
资本公积——股本溢价 15 000
交易性金融负债 600
借：管理费用 400
贷：银行存款 400
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第4题
[单选题]甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）和乙公司为同一集团下的企业。2022 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司的原股东（甲公司的母公司）支付银行存款 500 万元和一批存货对乙公司进行合并，并于当日取得乙公司 100% 的净资产（合并后，乙公司法人资格仍然存在）。甲公司为进行该项企业合并，另支付审计费用 50 万元。合并日，甲公司作为合并对价的存货系其生产的产品，该批产品成本为 600 万元，市价（不含税价格）为 900 万元，增值税税额为 117 万元；合并日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为 1 500万元，公允价值为 1 700 万元。假定甲公司有充足的资本公积（股本溢价），且甲公司和乙公司合并前采用的会计政策相同。不考虑其他因素，合并日，甲公司应确认的资本公积为（ ）万元。答案解析
答案：
D
答案解析：甲公司和乙公司为同一集团下的企业，则该合并为同一控制下的企业合并，甲公司合并日应确认的资本公积＝ 1 500×100% －（500 ＋ 600 ＋ 117）＝ 283（万元），选项D 当选。
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第5题
[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 500 万元取得乙公司 20% 的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 7 000 万元。2023 年 1 月 1 日，甲公司另支付银行存款 3 000 万元从集团外部取得乙公司 35% 的股权，能够对乙公司实施控制。购买日，甲公司原持有的对乙公司 20% 股权的公允价值为 1 800万元，账面价值为 1 630 万元（其中，因乙公司实现净利润确认的累计净损益为 100 万元、因乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动确认的其他综合收益为 30 万元），乙公司可辨认净资产的公允价值为 7 650 万元。假定不考虑所得税等因素的影响，甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,D
答案解析：甲公司在编制合并财务报表时，应考虑对原持有股权以公允价值进行重新计量，购买日计入投资收益的金额＝原股权投资的公允价值 1 800 －账面价值 1 630 ＝ 170（万元），并将原计入其他综合收益的 30 万元转入留存收益，选项 A 当选，选项 B 不当选；购买日合并成本＝原持有股权于购买日的公允价值 1 800 ＋购买日新支付的对价 3 000 ＝ 4 800（万元），选项 C 不当选；购买日合并报表应确认的商誉＝ 4 800 － 7 650×55% ＝ 592.5（万元），选项 D 当选。
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