①甲公司合并日所有者权益各项目的金额分别为：

股本＝ 3 000 ＋ 6 000 ＝ 9 000（万元）；

资本公积＝ 0 ＋ 6 000×（20 － 1）＝ 114 000（万元）；

盈余公积＝ 18 000（万元）；

未分配利润＝ 24 000（万元）。

②甲公司个别财务报表中购买日的账务处理：

借：长期股权投资 （6 000×20）120 000

    贷：股本 6 000

           资本公积——股本溢价 114 000

①该业务属于反向购买。

理由：甲公司在该项合并中向乙公司原股东丙公司增发了 6 000 万股普通股，合并后乙公司原股东丙公司持有甲公司股权的比例＝ 6 000÷（3 000 ＋ 6 000）×100% ＝ 66.67%，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由乙公司原股东丙公司取得，乙公司属于会计上的购买方（法律上的子公司），甲公司属于会计上的被购买方（法律上的母公司），属于反向购买。

②假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数＝ 2 000÷66.67% － 2 000 ＝ 1 000（万股）或＝ 3 000×20÷60 ＝ 1 000（万股），故乙公司的合并成本＝ 1 000×60 ＝ 60 000（万元）或＝ 3 000×20 ＝ 60 000（万元）。

①抵销甲公司对乙公司的投资：

按照反向购买的处理原则，乙公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买乙公司的账务处理进行抵销。抵销分录如下：

借：股本 6 000

       资本公积 114 000

  贷：长期股权投资 120 000

抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本＝ 3 000（万元）；资本公积＝ 0（万元）；盈余公积＝ 18 000（万元）；未分配利润＝ 24 000（万元）；所有者权益合计为 45 000 万元。

②乙公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时假设乙公司发行股票的“虚拟”调整分录为：

借：长期股权投资 60 000

    贷：股本 1 000

           资本公积 59 000

【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入乙公司的账簿，也不记入甲公司账簿。

③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。调整分录如下：

借：存货 1 000

       固定资产 4 000

       无形资产 2 000

    贷：资本公积 7 000

调整后，甲公司可辨认净资产公允价值＝ 45 000 ＋ 7 000 ＝ 52 000（万元）。其中，股本3 000 万元，资本公积 7 000（0 ＋ 7 000）万元，盈余公积 18 000 万元，未分配利润 24 000 万元。

④乙公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是乙公司资产和负债的账面价值。

合并商誉＝ 60 000 － 52 000×100% ＝ 8 000（万元）。乙公司长期股权投资（虚拟）与甲公司所有者权益的抵销分录为：

借：股本 3 000

       资本公积 7 000

       盈余公积 18 000

       未分配利润 24 000

       商誉 8 000

   贷：长期股权投资 60 000