资料（1）：

1 月 1 日甲公司购入丙公司发行的债券：

借：其他债权投资——成本 （1 000×6.28）6 280

                             ——利息调整 （43×6.28）270 .04

    贷：银行存款——美元 [（1 033 ＋ 10）×6.28]6 550 .04

12 月 31 日确认利息收入：

借：应收利息——美元 （1 000×6%×6.5）390

    贷：投资收益 [（1 033 ＋ 10）×5%×6.5]338 .98

           其他债权投资——利息调整 51 .02

借：银行存款——美元 390

   贷：应收利息——美元 390

12 月 31 日该债券投资账面余额＝ 1 033 ＋ 10 ＋（1 033 ＋ 10）×5% － 1 000×6% ＝ 1 035.15（万美元），折合人民币＝ 1 035.15×6.5 ＝ 6 728.48（万元人民币）；确认为损益的债券汇兑差额＝ 6 728.48 －（6 550.04 ＋ 338.98 － 390）＝ 229.46（万元人民币），会计处理如下：

借：其他债权投资——汇兑差额 229 .46

   贷：财务费用 229 .46

12 月 31 日该债券投资公允价值变动额＝ 1 060×6.5 － 6 728.48 ＝ 161.52（万元人民币），会计处理如下：

借：其他债权投资——公允价值变动 161 .52

    贷：其他综合收益 161 .52

资料（2）：

11 月 1 日甲公司取得长期借款时：

借：银行存款——美元 （2 000×6.32）12 640

   贷：长期借款——美元 12 640

甲公司 2022 年长期借款费用资本化期间为 11 月 1 日至 12 月 31 日，11 月 30 日计提利息＝ 2 000×5%÷12×6.34 ＝ 52.83（万元人民币），12 月 31 日计提利息＝ 2 000×5%÷12×6.5 ＝ 54.17（万元人民币），会计处理如下：

11 月 30 日计提利息：

借：在建工程 52 .83

   贷：应付利息——美元 52 .83

12 月 31 日计提利息：

借：在建工程 54 .17

   贷：应付利息——美元 54 .17

12 月 31 日支付利息：

借：应付利息——美元 （52.83 ＋ 54.17）107

       在建工程 1 .33

    贷：银行存款 （2 000×5%÷12×2×6.5）108 .33

12 月 31 日 长 期 借 款 账 面 余 额 ＝ 2 000×6.5 ＝ 13 000（ 万 元 人 民 币）， 产 生 汇 兑 差 额＝ 13 000 － 12 640 ＝ 360（万元人民币），会计处理如下：

借：在建工程 360

   贷：长期借款——美元 360

2022 年 12 月 31 日 甲 公 司 合 并 财 务 报 表 中 影 响“ 其 他 综 合 收 益” 项 目 的 金 额＝ 700×90% ＋ [（300 ＋ 500）×6.5 －（300×6.28 ＋ 500×6.29）] ＝ 801（万元人民币），其中长期应收款产生的汇兑差额＝（300 ＋ 500）×6.5 －（300×6.28 ＋ 500×6.29）＝ 171（万元人民币），在合并报表中应转入其他综合收益，相关会计分录如下：

个别财务报表：

借：长期应收款——美元 171

   贷：财务费用 171

          合并财务报表：

借：财务费用 171

   贷：其他综合收益 171