甲公司是一家上市公司，持有在境外注册的乙公司 90% 的股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制，甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币；发生外币交易时，甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
（1）2022 年 1 月 1 日，甲公司购入集团外部丙公司同日发行的总额为 1 000 万美元的债券，购入时实际支付价款 1 033 万美元，另支付交易费用 10 万美元，该债券每年年末支付利息，期限为 5 年，到期时归还本金，实际年利率为 5%，票面利率为 6%。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022 年 12 月 31 日，甲公司该债券公允价值为 1 060 万美元。
（2）2022 年 11 月 1 日，甲公司为建造大型机器设备自银行取得专门借款，借入后存入银行美元账户。该笔借款本金为 2 000 万美元，期限为 3 年，年利率为 5%，按月计提利息，每年年末支付利息。大型机器设备建造工程于当日开工，预计将于 2024 年 12 月 31 日完工。
（3）2022 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司长期应收款账面余额为 300 万美元，3 月 1 日，因乙公司经营发展需要，甲公司向乙公司提供长期应收款 500 万美元，除此之外，甲公司和乙公司没有其他业务往来，甲公司的长期应收款实质上构成对乙公司境外经营净投资。
（4）2022 年 1 月 1 日，乙公司净资产账面价值为 1 500 万美元，折合成人民币 9 600 万元；
2022 年度，乙公司实现净利润 5 000 万美元，无其他所有者权益变动。2022 年 1 月 1 日即期汇率为 1 美元＝ 6.28 元人民币；2022 年 3 月 1 日即期汇率为 1 美元＝ 6.29 元人民币；2022 年 11 月 1 日即期汇率为 1 美元＝ 6.32 元人民币；2022 年 11 月 30 日即期汇率为 1 美元＝ 6.34 元人民币；2022 年 12 月31 日即期汇率为 1 美元＝ 6.5 元人民币；即期汇率的平均汇率为 1 美元＝ 6.39 元人民币。
资料（1）：
1 月 1 日甲公司购入丙公司发行的债券：
借：其他债权投资——成本 （1 000×6.28）6 280
——利息调整 （43×6.28）270 .04
贷：银行存款——美元 [（1 033 ＋ 10）×6.28]6 550 .04
12 月 31 日确认利息收入：
借：应收利息——美元 （1 000×6%×6.5）390
贷：投资收益 [（1 033 ＋ 10）×5%×6.5]338 .98
其他债权投资——利息调整 51 .02
借：银行存款——美元 390
贷：应收利息——美元 390
12 月 31 日该债券投资账面余额＝ 1 033 ＋ 10 ＋（1 033 ＋ 10）×5% － 1 000×6% ＝ 1 035.15（万美元），折合人民币＝ 1 035.15×6.5 ＝ 6 728.48（万元人民币）；确认为损益的债券汇兑差额＝ 6 728.48 －（6 550.04 ＋ 338.98 － 390）＝ 229.46（万元人民币），会计处理如下：
借：其他债权投资——汇兑差额 229 .46
贷：财务费用 229 .46
12 月 31 日该债券投资公允价值变动额＝ 1 060×6.5 － 6 728.48 ＝ 161.52（万元人民币），会计处理如下：
借：其他债权投资——公允价值变动 161 .52
贷：其他综合收益 161 .52
资料（2）：
11 月 1 日甲公司取得长期借款时：
借：银行存款——美元 （2 000×6.32）12 640
贷：长期借款——美元 12 640
甲公司 2022 年长期借款费用资本化期间为 11 月 1 日至 12 月 31 日，11 月 30 日计提利息＝ 2 000×5%÷12×6.34 ＝ 52.83（万元人民币），12 月 31 日计提利息＝ 2 000×5%÷12×6.5 ＝ 54.17（万元人民币），会计处理如下：
11 月 30 日计提利息：
借：在建工程 52 .83
贷：应付利息——美元 52 .83
12 月 31 日计提利息：
借：在建工程 54 .17
贷：应付利息——美元 54 .17
12 月 31 日支付利息：
借：应付利息——美元 （52.83 ＋ 54.17）107
在建工程 1 .33
贷：银行存款 （2 000×5%÷12×2×6.5）108 .33
12 月 31 日 长 期 借 款 账 面 余 额 ＝ 2 000×6.5 ＝ 13 000（ 万 元 人 民 币）， 产 生 汇 兑 差 额＝ 13 000 － 12 640 ＝ 360（万元人民币），会计处理如下：
借：在建工程 360
贷：长期借款——美元 360
2022 年 12 月 31 日 甲 公 司 合 并 财 务 报 表 中 影 响“ 其 他 综 合 收 益” 项 目 的 金 额＝ 700×90% ＋ [（300 ＋ 500）×6.5 －（300×6.28 ＋ 500×6.29）] ＝ 801（万元人民币），其中长期应收款产生的汇兑差额＝（300 ＋ 500）×6.5 －（300×6.28 ＋ 500×6.29）＝ 171（万元人民币），在合并报表中应转入其他综合收益，相关会计分录如下：
个别财务报表：
借：长期应收款——美元 171
贷：财务费用 171
合并财务报表：
借：财务费用 171
贷：其他综合收益 171
