题目
[单选题]甲公司以人民币为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,每月末确认汇兑差额。该企业 2022 年 6 月初持有 60 万美元存款,月初市场汇率为 1 美元= 6.83 元人民币。6 月 20 日将其中的 20 万美元出售给中国银行,当日银行美元买入价为 1 美元= 6.80 元人民币,市场汇率为 1 美元= 6.84 元人民币。甲公司售出该美元时应确认的汇兑损益金额为(     )万元人民币。
  • A.0.6 
  • B.-0.6
  • C.0.8 
  • D.-0.8
答案解析
答案: D
答案解析:

售出美元,银行按买入价支付甲公司人民币现金= 20×6.80 = 136(万元人民币),应确认的汇兑差额= 136 - 20×6.84 = -0.80(万元人民币),属于汇兑损失,选项 D 当选。

相关会计分录如下:

借:银行存款——人民币 (20×6.80)136

       财务费用 0 .8

    贷:银行存款——美元 (20×6.84)136 .8

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本题来源: 第二十二章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司以人民币为记账本位币,发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司 2022年 12 月 20 日进口一批原材料并验收入库,货款尚未支付。原材料成本为 180 万美元,当日即期汇率为 1 美元= 6.6 元人民币。12 月 31 日,美元户应收账款余额为 100 万美元,按年末汇率调整前的账面余额为 645 万元人民币,当日即期汇率为 1 美元= 6.7 元人民币。上述交易或事项对甲公司 12 月份营业利润的影响金额为(     )万元人民币。
  • A.-7 
  • B.
  • C.43 
  • D.-43
答案解析
答案: B
答案解析:应付账款汇兑差额= 180×6.7 - 180×6.6 = 18(万元人民币),应借记“财务费用——汇兑差额”科目;应收账款汇兑差额= 100×6.7 - 645 = 25(万元人民币),应贷记“财务费用——汇兑差额”科目。综合影响为汇兑收益 7 万元,选项 B 当选。
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第2题
[单选题]下列各项关于外币折算会计处理的表述中,正确的是(      )。(2019)
  • A.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益
  • B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益
  • C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益
  • D.收到投资者以外币投入的资本时,外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算,不产生外币资本折算差额
答案解析
答案: C
答案解析:预收账款是以历史成本计量的非货币性资产,期末不需要调整其记账本位币金额,不产生汇兑差额,选项 A 不当选;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额记入“财务费用”科目,选项 B 不当选;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益,选项 C 当选;企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而应当采用交易发生日的即期汇率折算,因此不产生外币资本折算差额,选项 D 不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列关于外币交易会计处理的表述中,正确的有(      )。
  • A.外币交易应在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额
  • B.外币兑换业务产生的汇兑差额应计入财务费用
  • C.企业用外币购买的生产用原材料且其可变现净值以外币确定,期末按即期汇率折算的人民币与原账面已折算的人民币之间产生的差额,计入财务费用
  • D.资产负债表日,对于外币应收项目应当根据汇率变动计算汇兑差额,无需计提坏账准备
答案解析
答案: A,B
答案解析:生产用原材料为以成本与可变现净值孰低计量的存货,在确定存货期末价值时,应先将可变现净值折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较,若存货发生减值,按照记账本位币反映的存货成本大于折算后可变现净值的差额计提存货跌价准备,记入“资产减值损失”科目,若无减值迹象,期末无需按即期汇率进行折算,选项C 不当选;外币应收项目属于金融资产,应采用预期信用损失法进行减值会计处理并确认减值准备,选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]甲公司为我国境内企业,其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司,负责当地市场的运营,子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时,下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中,正确的有(        )。(2017)
  • A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币
  • B.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币
  • C.加拿大公司的加元收入和费用采用报告期平均汇率折算为人民币
  • D.英国公司持有的作为交易性金融资产的股票投资采用期末即期汇率折算为人民币
答案解析
答案: C,D
答案解析:此处需要把整个子公司财务报表记账本位币折算成人民币,应适用境外财务报表折算的相关规定,按照资产负债表日的即期汇率将固定资产科目余额折算为人民币,选项A 不当选;未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的利润减去已分配的利润计算得出的结果,未分配利润项目本身不进行折算,选项 B 不当选。
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第5题
[组合题]

甲公司是一家上市公司,持有在境外注册的乙公司 90% 的股权,能够对乙公司的财务和经营决策实施控制,甲公司以人民币为记账本位币,乙公司以美元为记账本位币;发生外币交易时,甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

(1)2022 年 1 月 1 日,甲公司购入集团外部丙公司同日发行的总额为 1 000 万美元的债券,购入时实际支付价款 1 033 万元,另支付交易费用 10 万美元,该债券每年年末支付利息,期限为 5 年,到期时归还本金,实际年利率为 5%,票面利率为 6%。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022 年 12 月 31 日,甲公司该债券公允价值为 1 060 万美元。

(2)2022 年 11 月 1 日,甲公司为建造大型机器设备自银行取得专门借款,借入后存入银行美元账户。该笔借款本金为 2 000 万美元,期限为 3 年,年利率为 5%,按月计提利息,每年年末支付利息。大型机器设备建造工程于当日开工,预计将于 2024 年 12 月 31 日完工。

(3)2022 年 1 月 1 日,甲公司对乙公司长期应收款账面余额为 300 万美元,3 月 1 日,因乙公司经营发展需要,甲公司向乙公司提供长期应收款 500 万美元,除此之外,甲公司和乙公司没有其他业务往来,甲公司的长期应收款实质上构成对乙公司境外经营净投资。

(4)2022 年 1 月 1 日,乙公司净资产账面价值为 1 500 万美元,折合成人民币 9 600 万元;

2022 年度,乙公司实现净利润 5 000 万美元,无其他所有者权益变动。2022 年 1 月 1 日即期汇率为 1 美元= 6.28 元人民币;2022 年 3 月 1 日即期汇率为 1 美元= 6.29 元人民币;2022 年 11 月 1 日即期汇率为 1 美元= 6.32 元人民币;2022 年 11 月 30 日即期汇率为 1 美元= 6.34 元人民币;2022 年 12 月31 日即期汇率为 1 美元= 6.5 元人民币;即期汇率的平均汇率为 1 美元= 6.39 元人民币。

答案解析
[要求1]
答案解析:

资料(1):

1 月 1 日甲公司购入丙公司发行的债券:

借:其他债权投资——成本 (1 000×6.28)6 280

                             ——利息调整 (43×6.28)270 .04

    贷:银行存款——美元 [(1 033 + 10)×6.28]6 550 .04

12 月 31 日确认利息收入:

借:应收利息——美元 (1 000×6%×6.5)390

    贷:投资收益 [(1 033 + 10)×5%×6.5]338 .98

           其他债权投资——利息调整 51 .02

借:银行存款——美元 390

   贷:应收利息——美元 390

12 月 31 日该债券投资账面余额= 1 033 + 10 +(1 033 + 10)×5% - 1 000×6% = 1 035.15(万美元),折合人民币= 1 035.15×6.5 = 6 728.48(万元人民币);确认为损益的债券汇兑差额= 6 728.48 -(6 550.04 + 338.98 - 390)= 229.46(万元人民币),会计处理如下:

借:其他债权投资——汇兑差额 229 .46

   贷:财务费用 229 .46

12 月 31 日该债券投资公允价值变动额= 1 060×6.5 - 6 728.48 = 161.52(万元人民币),会计处理如下:

借:其他债权投资——公允价值变动 161 .52

    贷:其他综合收益 161 .52

资料(2):

11 月 1 日甲公司取得长期借款时:

借:银行存款——美元 (2 000×6.32)12 640

   贷:长期借款——美元 12 640

甲公司 2022 年长期借款费用资本化期间为 11 月 1 日至 12 月 31 日,11 月 30 日计提利息= 2 000×5%÷12×6.34 = 52.83(万元人民币),12 月 31 日计提利息= 2 000×5%÷12×6.5 = 54.17(万元人民币),会计处理如下:

11 月 30 日计提利息:

借:在建工程 52 .83

   贷:应付利息——美元 52 .83

12 月 31 日计提利息:

借:在建工程 54 .17

   贷:应付利息——美元 54 .17

12 月 31 日支付利息:

借:应付利息——美元 (52.83 + 54.17)107

       在建工程 1 .33

    贷:银行存款 (2 000×5%÷12×2×6.5)108 .33

12 月 31 日 长 期 借 款 账 面 余 额 = 2 000×6.5 = 13 000( 万 元 人 民 币), 产 生 汇 兑 差 额= 13 000 - 12 640 = 360(万元人民币),会计处理如下:

借:在建工程 360

   贷:长期借款——美元 360

[要求2]
答案解析:乙公司个别财务报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额=(1 500 + 5 000)×6.5 -(9 600 + 5 000×6.39)= 700(万元人民币)。
[要求3]
答案解析:

2022 年 12 月 31 日 甲 公 司 合 并 财 务 报 表 中 影 响“ 其 他 综 合 收 益” 项 目 的 金 额= 700×90% + [(300 + 500)×6.5 -(300×6.28 + 500×6.29)] = 801(万元人民币),其中长期应收款产生的汇兑差额=(300 + 500)×6.5 -(300×6.28 + 500×6.29)= 171(万元人民币),在合并报表中应转入其他综合收益,相关会计分录如下:

个别财务报表:

借:长期应收款——美元 171

   贷:财务费用 171

          合并财务报表:

借:财务费用 171

   贷:其他综合收益 171

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