题目
[不定项选择题]甲公司销售商品产生应收乙公司货款 120 万元，因乙公司资金周转困难，逾期已半年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了 20 万元坏账准备，债权的公允价值为 110 万元。2022年 6 月 15 日，双方经协商达成以下协议：乙公司以其生产的 10 件 A 产品和一项应收银行承兑汇票偿还所欠甲公司货款。乙公司用以偿债的 A 产品成本为 6 万元 / 件，市场价格（不含增值税）为 9 万元 / 件，银行承兑汇票票面金额为 10 万元（与公允价值相同）。当日，甲公司收到乙公司的 10 件 A 产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用增值税税率均为 13%。不考虑其他因素，下列关于甲公司该项交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：
应收票据为金融资产，应当以其自身的公允价值为基础入账，重组日债权的公允价值扣除受让金融资产公允价值后的金额按受让非金融资产公允价值的比例进行分摊，甲公司会计处理如下：
借：应收票据 10
库存商品 88 .3
应交税费——应交增值税 （进项税额）（10×9×13%）11 .7
坏账准备 20
贷：应收账款 120
投资收益 [110 －（120 － 20）]10
综上所述，确认当期损益 10 万元，选项 A 当选；确认增值税进项税额 11.7 万元，选项 B 当选。
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本题来源：第二十一章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为 800 万元，已提坏账准备 60 万元，其公允价值为 720 万元。乙公司以持有 A 公司 25%股权抵偿上述债务，该项股权投资的公允价值为 700 万元。甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用 5 万元，取得该项股权投资后，甲公司对 A 公司能够施加重大影响。假定不考虑其他因素。甲公司债务重组取得长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：
债务重组取得对联营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。故长期股权投资的初始投资成本＝ 720 ＋ 5 ＝ 725（万元），选项 C 当选。
【提示】由于长期股权投资并不是金融工具准则规范的金融资产，故通过债务重组受让长期股权投资的入账价值与其自身公允价值无关，应当以放弃债权公允价值为基础计量其初始投资成本。
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第2题
[单选题]下列有关债务重组的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：债权人受让存货等非金融资产的，应当以放弃债权的公允价值为基础入账，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，确认为债务重组损益，计入投资收益，选项 A 不当选；对于在报告期资产负债表日已经存在的债务，在其资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项，选项 B 不当选；将债务转为权益工具，权益工具公允价值不能可靠计量的，初始确认权益工具应当按照所清偿债务的公允价值计量，选项 C 不当选。
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第3题
[不定项选择题]以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让资产时，其会计处理表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其自身公允价值计量（而非放弃债权的公允价值），金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目，选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]下列关于债务重组的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
C,D
答案解析：债务人可能以不符合确认条件而未予确认的资产清偿债务，例如债务人以未确认的内部产生品牌清偿债务，债权人在获得的商标权符合无形资产确认条件的前提下作为无形资产核算，选项 A 不当选；债权人和债务人还可能协议以一项同时包含金融负债成分和权益工具成分的复合金融工具（例如可转换公司债券）替换原债权债务，这类交易不属于债务人将债务转为权益工具的债务重组方式，选项 B 不当选。
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第5题
[不定项选择题]以资产清偿债务方式进行债务重组的，下列关于债务人会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目，选项 C 不当选；以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益，选项 A、B 当选，选项 D 不当选。
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