2022 年 7 月 10 日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价 5 万元。当日，甲公司该轿车原价为 80 万元，累计折旧为 16 万元，公允价值为 60 万元；乙公司该项非专利技术的公允价值为 65 万元，该项交换具有商业实质。不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。-之了课堂

题目

[不定项选择题]2022 年 7 月 10 日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价 5 万元。当日，甲公司该轿车原价为 80 万元，累计折旧为 16 万元，公允价值为 60 万元；乙公司该项非专利技术的公允价值为 65 万元，该项交换具有商业实质。不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A.按 -5 万元确定资产处置损益
B.按 65 万元确定换入非专利技术的成本
C.按 -4 万元确定资产处置损益
D.按 -1 万元确定资产处置损益

本题来源：第二十章奇兵制胜（章节练习）（2024）点击去做题

答案解析

答案： B,C

答案解析：

以公允价值计量的非货币性资产交换，若不涉及相关税费，则甲公司换出固定资产确认的资产处置损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝ 60 －（80 － 16）＝ -4（万元），选项 C 当选，选项 A、D 不当选；甲公司换入非专利技术的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＝ 60 ＋ 5 ＝ 65（万元），选项 B 当选。

【提示】以公允价值计量的非货币性资产交换，若不涉及相关税费，则换入资产的入账价值实际上就等于换入资产的公允价值，在解答客观题时，记住结论有利于提高答题速度。

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拓展练习

第1题

[单选题]不考虑其他因素，下列各项属于非货币性资产的是（）。

A.预收账款
B.其他权益工具投资
C.递延收益
D.收到的银行承兑汇票

答案解析

答案： B

答案解析：预收账款、递延收益都是企业的一项负债，不属于资产，选项 A、C 不当选；其他权益工具投资，不属于企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，属于非货币性资产，选项 B 当选；收到的银行承兑汇票属于企业收取固定或可确定金额的货币资金的权利，是一项货币性资产，选项 D 不当选。

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第2题

[不定项选择题]下列各项中，属于货币性资产的有（）。

A.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
C.分类为以摊余成本计量的金融资产
D.应收票据

答案解析

答案： C,D

答案解析：交易性金融资产、其他权益工具投资因其回收金额不固定，都属于非货币性资产，选项 A、B 不当选；债权投资和应收票据属于企业拥有的收取固定或可确定金额的货币资金的权利，属于货币性资产，选项 C、D 当选。

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第3题

[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30% 的股权作为对价，换取乙公司生产的一台大型设备，另以银行存款支付补价 100 万元。该联营企业 30% 股权的取得成本为 2 200 万元；甲公司取得股权时，该联营企业可辨认净资产公允价值为 7 500 万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3 500 万元，分配现金股利 400万元，其他综合收益增加 650 万元（可转损益）。交换日，该股权的公允价值为 3 800 万元，不考虑增值税及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元
B.乙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3 800 万元
C.乙公司确认换出大型设备的营业收入为 3 900 万元
D.甲公司确认换入大型设备的入账价值为 3 900 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：长期股权投资处置时的账面价值＝ 2 200 ＋（7 500×30% － 2 200）＋（3 500 － 400）×30% ＋ 650×30% ＝ 3 375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认的投资收益＝ 3 800－ 3 375 ＋ 650×30% ＝ 620（万元），选项 A 当选；根据收入准则，乙公司换入该联营企业股权按其公允价值 3 800 万元入账，同时按 3 900（3 800 ＋ 100）万元确认收入，选项 B、C 当选；甲公司确认换入大型设备的入账价值为设备公允价值 3 900 万元，选项 D 当选。

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第4题

[组合题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司经与乙公司协商，以一项非专利技术和对丙公司股权投资（指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资）换入乙公司持有的对丁公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1 200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 1 000 万元；对丙公司股权投资账面价值和公允价值均为 400 万元。其中，成本为 350 万元，公允价值变动为 50 万元。甲公司换入的对丁公司长期股权投资采用成本法核算。乙公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1 100 万元，未计提减值准备，公允价值为1 200 万元。乙公司另以银行存款向甲公司支付补价 200 万元。乙公司将换入的非专利技术作为无形资产核算，根据对换入丙公司的股权投资的管理模式，乙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

其他资料：甲公司按净利润的 10% 计提法定盈余公积，假定不考虑增值税等其他因素。

答案解析

[要求1]

答案解析：

该项交易属于非货币性资产交换。

理由：由于无形资产、其他权益工具投资与长期股权投资均属于非货币性资产，且该交易中支付的货币资金补价占整个资产交换金额的比例 14.29%[200÷（1 200 ＋ 200）] 低于25%，故该项交易应当认定为非货币性资产交换。

[要求2]

答案解析：

甲公司换出非专利技术应确认的损益＝ 1 000 －（1 200 － 200 － 100）＝ 100（万元）。

相关会计分录如下：

借：长期股权投资 1 200

无形资产减值准备 100

累计摊销 200

银行存款 200

贷：无形资产 1 200

资产处置损益 100

其他权益工具投资——成本 350

——公允价值变动 50

借：其他综合收益 50

贷：盈余公积 5

利润分配——未分配利润 45

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第5题

[组合题]

2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的一台机器与乙公司持有的 A公司 20% 的股权进行交换。甲公司拥有的机器设备的账面原价为 1 000 万元，已计提折旧 350 万元，已计提减值准备50 万元，在交换日的公允价值为 500 万元，另支付清理费 10 万元。乙公司持有的 A 公司 20% 的股权采用权益法核算，公允价值为 580 万元，账面价值为 395万元（其中投资成本为 300 万元、损益调整为 50 万元、其他综合收益为 45 万元）。其他综合收益源于 A 公司其他权益工具投资公允价值变动。甲公司另支付了补价 15 万元给乙公司。

其他资料：甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产适用的增值税税率为13%。乙公司按照净利润的 10% 计提法定盈余公积。不考虑其他相关税费。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司有关会计分录如下：

借：固定资产清理 600

累计折旧 350

固定资产减值准备 50

贷：固定资产 1 000

借：固定资产清理 10

贷：银行存款 10

借：长期股权投资 580

贷：固定资产清理 500

应交税费——应交增值税（销项税额）（500×13%）65

银行存款 15

借：资产处置损益 110

贷：固定资产清理 110

[要求2]

答案解析：

乙公司有关会计分录如下：

借：固定资产 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 65

银行存款 15

贷：长期股权投资——投资成本 300

——损益调整 50

——其他综合收益 45

投资收益 185

借：其他综合收益 45

贷：盈余公积 4 .5

利润分配——未分配利润 40 .5

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