设备各年的填列信息见表 19-11。

相关会计分录：

借：投资性房地产 1 400

       累计折旧 600

    贷：固定资产 1 000

           其他综合收益 1 000

借：投资性房地产——公允价值变动 200

    贷：公允价值变动损益 （1 600 － 1 400）200

相关会计分录：

借：债权投资 2 000

    贷：银行存款 2 000

借：应收利息 （2 000×6%×6/12）60

    贷：投资收益 60

①甲公司 2022 年应纳税所得额＝ 4 800 －（1 800 － 600）－（200 ＋ 1 000÷50）－ 60 ＋（700－ 4 800×12%）＝ 3 444（万元），2022 年应交所得税＝当期所得税费用＝ 3 444×25%＝ 861（万元）。

② 2022 年 年 底， 投 资 性 房 地 产 账 面 价 值 为 1 600 万 元， 计 税 基 础 为 380（1 000 － 600－ 1 000÷50）万元，形成应纳税暂时性差异 1 220（1 600 － 380）万元，其中 1 000 万元 计 入 了 其 他 综 合 收 益， 剩 余 220 万 元 计 入 了 当 期 损 益， 应 确 认 递 延 所 得 税 负 债 305（1 220×25%）万元，确认递延所得税费用 55（220×25%）万元，冲减其他综合收益 250（1 000×25%）万元。

③ 2022 年公益性捐赠形成可抵扣暂时性差异 124（700 － 4 800×12%）万元，应确认递延所得税资产 31（124×25%）万元，确认递延所得税费用 -31 万元。

④ 2022 年固定资产（A 设备），年初递延所得税资产余额为 300 万元，年末计税基础和账面价值均为零，应转回递延所得税资产 300 万元，确认递延所得税费用 300 万元。

⑤ 2022 年 所 得 税 费 用 ＝ 当 期 所 得 税 费 用 ＋ 递 延 所 得 税 费 用 ＝ 861 ＋ 300 ＋ 55 － 31＝ 1 185（万元）。

⑥相关会计分录：

借：所得税费用 1 185

       其他综合收益 250

    贷：递延所得税资产 （300 － 31）269

           应交税费——应交所得税 861

           递延所得税负债 305

【提示】在所得税税率不变的情况下，所得税费用＝（利润总额 ± 永久性差异和不确认递延所得税的差异）× 所得税税率。本题中 2022 年及以后税率均为 25%，本题只有国债利息免税属于永久性差异，不确认递延所得税的差异，所得税费用＝（4 800 － 60）×25%＝ 1 185（万元），若在客观题中可比较快速计算出所得税费用，若在主观题中可作为验证方式。