2021 年 12 月 25 日，甲公司以 3 400 万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于 2021年 12 月 31 日投入使用。该设备的设计年限为 15 年，甲公司预计使用 10 年，预计净残值100 万元，按年数总和法计提折旧。企业所得税法允许该设备按 10 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2022 年实现利润总额2 000 万元，适用的企业所得税税率为 25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2022 年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（）。-之了课堂

题目

[不定项选择题]2021 年 12 月 25 日，甲公司以 3 400 万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于 2021年 12 月 31 日投入使用。该设备的设计年限为 15 年，甲公司预计使用 10 年，预计净残值100 万元，按年数总和法计提折旧。企业所得税法允许该设备按 10 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2022 年实现利润总额2 000 万元，适用的企业所得税税率为 25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2022 年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（）。

A.计提折旧 600 万元
B.2022 年末该设备的账面价值为 2 800 万元
C.设备的账面价值小于其计税基础的差异 270 万元应确认递延所得税资产 67.5 万元
D.确认当期应交所得税 567.5 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：2022 年甲公司该设备会计上应计提折旧额＝（3 400 － 100）×10÷55 ＝ 600（万元），2022 年年末该设备账面价值＝ 3 400 － 600 ＝ 2 800（万元），选项 A、B 当选；2022 年年末该设备税法上应计提折旧额＝（3 400 － 100）÷10 ＝ 330（万元），2022 年年末该设备计税基础＝ 3 400 － 330 ＝ 3 070（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 270（3 070 － 2 800）万元，确认递延所得税资产 67.5 万元，甲公司确认当期应交所得税＝（利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额）× 所得税税率＝（2 000 ＋ 270 － 0）×25% ＝ 567.5（万元），选项 C、D 当选。

查看答案

本题来源：第十九章奇兵制胜（章节练习）（2024）

去题库练习

拓展练习

第1题

[单选题]甲公司适用的所得税税率为 25%。2021 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 100 万元；2022 年度甲公司实际发生工资薪金支出为 10 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 600 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8% 的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2022 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是（）。

A.转回递延所得税资产 100 万元
B.增加递延所得税资产 100 万元
C.增加递延所得税资产 50 万元
D.转回递延所得税资产 50 万元

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司 2022 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝ 10 000×8% ＝ 800（万元），2022 年实际发生 600 万元当期可全额扣除，2021 年超过税前扣除限额的部分 400（100÷25%）万元在 2022 年可结转扣除 200（800 － 600）万元，所以 2022 年应转回递延所得税资产＝ 200×25% ＝ 50（万元），选项 D 当选。

点此查看答案

第2题

[单选题]甲公司于 2022 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为 24 000 万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2022 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至22 000 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为 15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，2022 年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（）万元。

A.250
B.150
C.500
D.300

答案解析

答案： B

答案解析：2022 年 12 月 31 日，甲公司投资性房地产的账面价值为 22 000 万元，计税基础＝ 24 000 － 24 000÷20×10/12 ＝ 23 000（万元），形成可抵扣暂时性差异＝ 23 000 － 22 000＝ 1 000（万元），应确认递延所得税资产的金额＝（23 000 － 22 000）×15% ＝ 150（万元），选项 B 当选。

点此查看答案

第3题

[不定项选择题]2021 年 12 月 1 日，甲公司自非关联方吸收合并乙公司，该项合并属于应税合并，初始确认商誉金额为 2 000 万元。2022 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 500 万元。根据税法规定，商誉在企业整体转让或清算时允许在企业所得税税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有（）。

A.商誉的计税基础为零
B.2022 年 12 月 31 日商誉的计税基础为 2 000 万元
C.商誉减值不应确认递延所得税资产
D.2022 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 125 万元

答案解析

答案： B,D

答案解析：该项合并属于应税合并（商誉在初始确认时计税基础等于账面价值），2021 年 12月 1 日合并形成商誉的账面价值为 2 000 万元，其计税基础为 2 000 万元，不产生暂时性差异，选项 A 不当选；2022 年 12 月 31 日，计提减值准备后商誉的账面价值为 1 500（2 000－ 500）万元，其计税基础为 2 000 万元，形成可抵扣暂时性差异 500 万元（资产账面价值小于计税基础），应确认递延所得税资产＝ 500×25% ＝ 125（万元），选项 B、D 当选，选项 C 不当选。

点此查看答案

第4题

[组合题]

甲公司 2022 年实现利润总额 3 640 万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自 3 月 20 日起自行研发一项新技术。2022 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 60 万元，符合资本化条件后的支出 400 万元。研发活动至 2022 年年底仍在进行中。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的 100% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 200% 摊销。

（2）7 月 10 日，自公开市场以每股 5.5 元的价格购入 20 万股乙公司股票，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2022 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 7.8 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

（3）甲公司 2022 年发生广告费 2 000 万元，销售收入 9 800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司 2022 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。

答案解析

[要求1]

答案解析：

①甲公司针对该项开发支出的相关会计分录：

借：研发支出——资本化支出 400

——费用化支出 280

贷：银行存款 680

借：管理费用 280

贷：研发支出——费用化支出 280

② 2022 年 12 月 31 日开发支出的计税基础＝ 400×200% ＝ 800（万元）。

③甲公司不需要确认递延所得税。

理由：自行研发无形资产产生的开发支出不是产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

[要求2]

答案解析：

①甲公司购入乙公司股票的相关会计分录：

借：其他权益工具投资——成本（5.5×20）110

贷：银行存款 110

借：其他权益工具投资——公允价值变动（7.8×20 － 5.5×20）46

贷：其他综合收益 46

②该金融资产 2022 年 12 月 31 日账面价值为 156 万元，计税基础为 110 万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 46 万元，需确认递延所得税负债 11.5（46×25%）万元，

相关会计分录：

借：其他综合收益 11 .5

贷：递延所得税负债 11.5

[要求3]

答案解析：

甲公司 2022 年应纳税所得额＝ 3 640 － 280×100% ＋（2 000 － 9 800×15%）＝ 3 890（万元）；甲公司 2022 年应交所得税＝ 3 890×25% ＝ 972.5（万元）；所得税费用＝ 972.5－（2 000 － 9 800×15%）×25% ＝ 840（万元）。相关会计分录如下：

借：所得税费用 840

递延所得税资产 132 .5

贷：应交税费——应交所得税 972 .5

点此查看答案

第5题

[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为 25%。2023 年 12 月 31 日，甲公司同乙房地产公司签订了为期 4 年的办公楼租赁合同，有 5 年的续租选择权。合同约定甲公司每年年末支付租金 800 万元。2023 年 12 月 31 日，甲公司交付押金 500 万元。在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，且租赁内含利率无法确定，甲公司的增量贷款利率为10%。（P/A，10%，4）＝ 3.1699。假设甲公司该使用权资产从 2024 年起按直线法计提折旧。税法规定，企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费支出，在租赁期限内均匀扣除。假设不考虑租赁激励、初始直接费用等其他因素的影响。

答案解析

[要求1]

答案解析：甲公司 2023 年 12 月 31 日计算确定租赁负债和使用权资产的入账价值：租赁负债＝ 800×（P/A，10%，4）＝ 800×3.1699 ＝ 2 535.92（万元）。使用权资产＝租赁负债的初始计量金额＋已支付的租赁付款额扣除租赁激励＋初始直接费用＋恢复成本（现值）＝ 2 535.92 ＋ 0 ＋ 0 ＋ 0 ＝ 2 535.92（万元）。

[要求2]

答案解析：

在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为 2 535.92 万元，计税基础（即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额）为 0，产生可抵扣暂时性差异 2 535.92 万元；甲公司使用权资产的账面价值为 2 535.92 万元，与租赁负债等额确认的使用权资产部分（本例与租赁负债相同）的计税基础（即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额）为 0，产生应纳税暂时性差异 2 535.92 万元。相关会计分录如下：

借：使用权资产 2 535 .92

租赁负债——未确认融资费用 664 .08

贷：租赁负债——租赁付款额 3 200

借：所得税费用（2 535.92×25%）633 .98

贷：递延所得税负债 633 .98

借：递延所得税资产 633 .98

贷：所得税费用 633 .98

借：长期应收款 500

贷：银行存款 500

2024 年 12 月 31 日：

借：管理费用 633 .98

贷：使用权资产累计折旧（2 535.92÷4）633 .98

借：递延所得税负债（633.98×25%）158 .5

贷：所得税费用 158 .5

借：租赁负债——租赁付款额 800

贷：银行存款 800

借：财务费用 253 .59

贷：租赁负债——未确认融资费用（2 535.92×10%）253 .59

借：所得税费用 136 .6

贷：递延所得税资产 [（800 － 253.59）×25%]136 .6

【提示】假设甲公司 2024 年利润总额为 4 000 万元，则：应纳税所得额＝ 4 000 ＋ 633.98 －（800 － 253.59）＝ 4 087.57（万元）。应纳所得税额＝ 4 087.57×25% ＝ 1 021.89（万元）。

借：所得税费用 1 021 .89

贷：应交税费——应交所得税 1 021 .89

点此查看答案