题目
[单选题]2021 年 1 月 5 日，甲公司开始研发一项新技术，2022 年 1 月 1 日，研发活动进入开发阶段，2022 年 12 月 31 日，完成开发并申请专利。该项目 2021 年发生研究费用 600 万元，截至2022 年年末累计发生研发费用 2 600 万元，其中符合资本化条件的金额为 2 000 万元。根据税法规定，研发支出未形成无形资产的部分可以加计 100% 税前扣除，形成无形资产的按无形资产成本的 200% 摊销金额可以税前扣除。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：企业自行研发无形资产，在研究阶段发生的支出应确认为“研发支出——费用化支出”，选项 A 不当选；企业所得税法对研究阶段支出（费用化支出）加计扣除，属于永久性差异，无须确认递延所得税资产，选项 B 不当选；自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用（资本化支出）计入无形资产，选项 C 当选；内部研发形成的无形资产，因账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异，因其不来源于企业合并，在初始确认时不影响会计利润和应纳税所得额，不确认递延所得税资产，选项 D 不当选。
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本题来源：第十九章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司为研发某项新技术 2022 年发生研究开发支出共计 350 万元，其中研究阶段支出 80万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 250 万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 30 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，假设税法规定自行研发形成无形资产可按 100%加计扣除，2022 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：2022 年 12 月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础＝（250 － 30）×200% ＝ 440（万元），选项 B 当选。
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第2题
[单选题]甲公司适用的所得税税率为 25%。2021 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 100 万元；2022 年度甲公司实际发生工资薪金支出为 10 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 600 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8% 的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2022 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：甲公司 2022 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝ 10 000×8% ＝ 800（万元），2022 年实际发生 600 万元当期可全额扣除，2021 年超过税前扣除限额的部分 400（100÷25%）万元在 2022 年可结转扣除 200（800 － 600）万元，所以 2022 年应转回递延所得税资产＝ 200×25% ＝ 50（万元），选项 D 当选。
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第3题
[单选题]甲公司于 2022 年 2 月 20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为 24 000 万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2022 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值跌至22 000 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值为 0。甲公司适用的所得税税率为 15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，2022 年 12 月 31 日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：2022 年 12 月 31 日，甲公司投资性房地产的账面价值为 22 000 万元，计税基础＝ 24 000 － 24 000÷20×10/12 ＝ 23 000（万元），形成可抵扣暂时性差异＝ 23 000 － 22 000＝ 1 000（万元），应确认递延所得税资产的金额＝（23 000 － 22 000）×15% ＝ 150（万元），选项 B 当选。
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第4题
[单选题]2022 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了 15 万元的递延所得税资产和 32 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 240 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2022 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：
其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额，因此甲公司 2022 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额＝ 240 － 15 ＝ 225（万元），选项 B 当选。相关会计分录如下：
借：所得税费用 225
其他综合收益 32
递延所得税资产 15
贷：应交税费——应交所得税 240
递延所得税负债 32
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第5题
[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司原股东增发普通股 6 000 万股作为支付对价，取得乙公司 100% 的净资产，合并后，乙公司法人资格注销。甲公司股票公允价值为 5.5 元 / 股，乙公司可辨认净资产的账面价值为 26 000 万元，公允价值为 28 000 万元。根据税法规定，此项交易符合免税合并条件，且甲公司同意乙公司原股东选择免税处理。双方适用的所得税税率均为 25%，甲公司与乙公司原股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，因企业合并产生商誉而确认的递延所得税负债是（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：按照会计准则规定，非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项B 当选，选项 A、C、D 不当选。
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