题目
[单选题]2022 年，甲公司适用的所得税税率为 25%，年初递延所得税资产余额 120 万元，递延所得税负债余额 10 万元，形成原因均涉及以前年度损益。本年税会存在差异的事项包括：（1）当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降 100 万元；（2）超标业务招待费 10 万元，超标广告费 40 万元，税法规定，超标的业务招待费不得税前扣除，超标的广告费可结转到以后年度扣除，除上述业务外不存在其他税会差异。甲公司 2022 年度利润总额为 580 万元，2021 年度未弥补亏损 180 万元。甲公司预计自 2023 年起将适用的所得税税率为 15%，甲公司预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2022 年度甲公司利润表中“所得税费用”项目应列报的金额是（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：（1）甲公司当年购入的交易性金融资产期末公允价值下降 100 万元，形成可抵扣暂时性差异 100 万元，纳税调整增加 100 万元；（2）超标的业务招待费 10 万元不得税前扣除，不产生暂时性差异，纳税调整增加 10 万元；（3）超标广告费 40 万元不可以在 2022年税前扣除，可结转到以后年度税前扣除，形成可抵扣暂时性差异 40 万元，纳税调整增加40 万元；（4）2021 年度未弥补亏损 180 万元，转回可抵扣暂时性差异 180 万元，纳税调整减少 180 万元。2022 年甲公司应纳税所得额（考虑亏损弥补后）＝ 580 ＋ 100 ＋ 10 ＋ 40 － 180 ＝ 550（万元），当期应交所得税＝当期所得税费用＝ 550×25% ＝ 137.50（万元）。由于甲公司预计 2023 年适用的所得税税率为 15%，原来按 25% 税率确认的递延所得资产及负债要按 15% 所得税税率进行调整，递延所得税期初余额为 120 万元，可抵扣暂时性差异为 480（120÷25%）万元，期末可抵扣暂时性差异为 440（480 ＋ 100 ＋ 40 － 180）万元，递延所得税资产余额为 66（440×15%）万元，确认所得税费用 54（120 － 66）万元。递延所得税负债的期初余额为 10 万元，按 15% 的税率重新确定的递延所得税负债余额＝ 10÷25%×15% ＝ 6（万元），应转回递延所得税负债＝ 10 － 6 ＝ 4（万元），同时确认递延所得税费用为 -4 万元。综上，2022 年甲公司所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 137.50 ＋ 54 － 4＝ 187.50（万元），选项 A 当选。
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本题来源：第十九章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]2021 年 3 月 1 日，甲公司支付 3 000 万元购入某公司股票，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，2021 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 3 100万元，2022 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 3 300 万元。根据税法规定，金融资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为 20%，预计未来期间保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税。不考虑其他因素，2022 年 12 月31 日，甲公司会计处理正确的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：2021 年 12 月 31 日，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为 3 100 万元，其计税基础为 3 000 万元，形成应纳税暂时性差异 100万元，应确认递延所得税负债 20（100×20%）万元，2022 年 12 月 31 日，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值为 3 300 万元，其计税基础为 3 000 万元，形成应纳税暂时性差异 300 万元，递延所得税负债的余额＝ 300×20% ＝ 60（万元），2022 年应确认的递延所得税负债＝ 60 － 20 ＝ 40（万元），选项 C 当选。
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第2题
[单选题]甲公司 2021 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 5 600 万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2021 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 7 500 万元。2022 年年末，该批股票的公允价值为 6 800 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化。若不考虑其他因素，2022 年甲公司递延所得税负债的发生额为（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：2021 年年末，甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 7 500 万元，计税基础为 5 600 万元，形成应纳税暂时性差异 1 900（7 500－ 5 600）万元，2021 年年末递延所得税负债余额＝ 1 900×25% ＝ 475（万元）；2022 年年末甲公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为 6 800万元，计税基础为 5 600 万元，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 1 200（6 800 － 5 600）万元，2022 年年末递延所得税负债余额＝（6 800 － 5 600）×25% ＝ 300（万元），低于期初余额，因此甲公司 2022 年年末应转回递延所得税负债，转回金额＝ 475－ 300 ＝ 175（万元），由于是转回递延所得税负债，所以 2022 年发生额＝ 300 － 475 ＝ -175（万元），选项 A 当选。
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第3题
[单选题]甲公司适用的所得税税率为 25%。2021 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 100 万元；2022 年度甲公司实际发生工资薪金支出为 10 000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 600 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8% 的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2022 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：甲公司 2022 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费＝ 10 000×8% ＝ 800（万元），2022 年实际发生 600 万元当期可全额扣除，2021 年超过税前扣除限额的部分 400（100÷25%）万元在 2022 年可结转扣除 200（800 － 600）万元，所以 2022 年应转回递延所得税资产＝ 200×25% ＝ 50（万元），选项 D 当选。
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第4题
[单选题]某房地产开发企业适用的所得税税率为 25%，预计未来期间保持不变。2022 年度开始预售其自行建造的商品房，当年取得预售款 60 000 万元。根据税法规定，预售房款按预计毛利计入当年应纳税所得额计算应交所得税，该房地产企业预计的毛利率为 10%。该企业预计未来期间将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该企业当年应确认的递延所得税资产是（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：取得预售款应作为合同负债核算，2022 年年末合同负债账面价值为 60 000 万元，其计税基础＝ 60 000×（1 － 10%）＝ 54 000（万元）（因其产生时已经按预计毛利率计算交纳所得税，该部分未来期间会计确认收入时，计算应纳税所得额时可税前扣除），形成可抵扣暂时性差异＝ 60 000 － 54 000 ＝ 6 000（万元），应确认递延所得税资产＝ 6 000×25% ＝ 1 500（万元），选 B 当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司于 2022 年 11 月 30 日预收客户货款 400 万元，贷记合同负债。按税法规定，该预收款应计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为 25%，对该事项的有关说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：预收客户货款 400 万元，贷记合同负债，会计上未确认收入，而按税法规定，该预收款应计入应纳税所得额，缴纳企业所得税，所以在以后期间确认为收入时，不计入确认当期应纳税所得额，因此，该纳税差异属于可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产100 万元，选项 A、C 当选，选项 B、D 不当选。
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