甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司 2022 年度销售收入为 180 000 万元，实现利润总额 11 000 万元。2022 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：
（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9 900 万元和 9 000 万元，相关递延所得税资产年初余额为 235 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940 万元和 880万元，当年转回存货跌价准备 60 万元。税法规定，该项减值金额在计算应纳税所得额时不包括在内。
（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为 1 400 万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 2021 年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用，原价为 7 000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，净残值为零，企业在纳税申报时按照双倍余额递减法将该折旧金额调整为 2 800 万元。
（3）甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300 万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，行政罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
（4）当年实际发生的广告费为 27 740 万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15% 的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。
（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分结转未来三年税前扣除。
（6）12 月 31 日，对 2021 年 12 月 31 日吸收合并形成的商誉计提减值准备 1 500 万元，未计提减值准备前商誉的账面价值为 6 000 万元。该项吸收合并属于应税合并。税法规定，商誉减值在企业整体转让或清算时允许税前扣除。
其他资料：甲公司递延所得税负债无期初余额；答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。
甲公司有关资产、负债的填列信息见表 19-10。
资料（1）：递延所得税资产的期末余额 220 万元，期初余额 235 万元，本期应转回递延所得税资产＝ 235 － 220 ＝ 15（万元）。
资料（2）：递延所得税负债的期末余额为 350 万元，期初余额为 0，本期应确认递延所得税负债 350 万元。
资料（4）：递延所得税资产期末余额为 185 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 185 万元。
资料（6）：递延所得税资产期末余额为 375 万元，期初余额为 0 万元，本期应确认递延所得税资产 375 万元。
2022 年度应纳税所得额＝ 11 000 － 60 － 1 400 ＋ 300 ＋ 740 ＋ 1 500 ＝ 12 080（万元）；
2022 年应交所得税＝ 12 080×25% ＝ 3 020（万元）；
2022 年度所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用＝ 3 020 ＋（15 ＋ 350 － 185－ 375）＝ 2 825（万元）。
相关的会计分录：
借：所得税费用 2 825
递延所得税资产 （185 ＋ 375 － 15）545
贷：应交税费——应交所得税 3 020
递延所得税负债 350
（2021 节选）甲公司为一家上市公司，2017 年度和 2018 年度发生的有关交易或事项如下：2017 年 1 月 1 日，为激励高管人员，甲公司以每股 5 元的价格向 20 名高管人员每人授予50 万股限制性股票（每股面值为 1 元），发行价款 5 000 万元已于当日收存银行，并办理完成限制性股票的股权过户登记手续。根据限制性股票激励计划，被授予限制性股票的高管人员从 2017 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 5 年，其所授予的限制性股票才能够解除限售。如果这些高管人员在 5 年内离开甲公司，甲公司有权以授予价格每股 5 元回购其被授予的限制性股票。2017 年年末，甲公司预计限制性股票限售的 5 年内高管人员离职的比例为 10%。2017 年 1 月 1 日和 2017 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格分别为每股 20元和每股 25 元。根据企业所得税法规定，对于带有服务条件的股权激励计划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股票公允价值与激励对象实际支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司从期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。
其他资料：
（1）甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。
（2）2017 年年初，甲公司不存在暂时性差异，递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为零。
（3）本题不考虑除所得税以外的相关税费及其他因素。
2017 年年末，确认管理费用和资本公积金额＝ 20×（1 － 10%）×50×（20 － 5）÷5 ＝ 2 700（万元）。
相关会计分录：
借：银行存款 5 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 4 000
借：库存股 5 000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 5 000
借：管理费用 2 700
贷：资本公积——其他资本公积 2 700
未来税法规定可以在税前扣除的金额＝ 20×（1 － 10%）×50×（25 － 5）＝ 18 000（万元）归属于本年的份额＝ 18 000÷5 ＝ 3 600（万元），超出本年计入管理费用部分确认的递延所得税资产计入资本公积。确认递延所得税资产的金额＝ 3 600×25% ＝ 900（万元），计入所得税费用的金额＝ 2 700×25% ＝ 675（万元），计入资本公积的金额＝（3 600 － 2 700）×25% ＝ 225（万元），相关会计分录：
借：递延所得税资产 900
贷：所得税费用 675
资本公积——其他资本公积 225
