其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，由此产生的递延所得税负债的对应科目为其他综合收益，不影响所得税费用的金额，因此甲公司 2022 年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额＝ 240 － 15 ＝ 225（万元），选项 B 当选。相关会计分录如下：
借：所得税费用 225
其他综合收益 32
递延所得税资产 15
贷：应交税费——应交所得税 240
递延所得税负债 32
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司 2022 年发生的有关交易或事项如下：
（1）1 月 2 日，甲公司在天猫开设的专营店上线运行，推出一项新的销售政策，凡在 1 月10 日之前登录甲公司专营店并注册为会员的消费者，只需支付 500 元会员费，即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部 7 折的优惠，该会员费不退且会员资格不可转让。1月 2 日至 10 日，该政策共吸引 30 万名消费者成为甲公司天猫专营店会员，有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营，甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定，计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。
（2）2 月 20 日，甲公司将闲置资金 3 000 万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为 364 天，预期年化收益率为 3%，不保证本金及收益；持有期间内每月 1 日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为 1 美元＝ 6.50 元人民币。2022 年 12 月 31 日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为 3 100 万美元，当日美元对人民币的汇率为 1 美元＝ 6.70 元人民币。税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。
（3）甲公司生产的乙产品参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价格为 1.2 万元 / 台，甲公司的生产成本为 0.8 万元 / 台。按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为 1 万元 / 台，国家财政另外给予甲公司补助款 0.2 万元 / 台。2022 年，甲公司按照该计划共销售乙产品 2 000 台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。
（4）9 月 30 日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款 900 万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出 400 万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至 2022 年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目，按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的 200%；按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的 200%。
其他有关资料：
第一，本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响，甲公司适用的所得税税率为 25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。第三，答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。
①交易事项（1）：
甲公司对于收取的会员费在收取时点应当作为合同负债处理，在两年内逐期摊销计入收入。
理由：该款项虽然不退，但其赋予了消费者在未来两年内消费打七折的权利，甲公司负有在未来两年内履行该承诺的义务，且由于甲公司无法有效估计消费者的消费习惯和金额，可以按照时间分期摊销计入当期损益。该交易的会计处理与税收处理相同，不产生暂时性差异。
相关会计分录：
收到款项时：
借：银行存款 （500×30）15 000
贷：合同负债 15 000
2022 年年末：
借：合同负债 （15000÷2）7 500
贷：其他业务收入 7 500
②交易事项（2）：
甲公司购买银行外汇理财产品应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：该理财产品在特定日期产生的合同现金流量不是对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此不能通过合同现金流量测试，所以应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该会计处理与税收处理不同，2022 年 12 月 31 日，金融资产的账面价值＝ 3 100×6.70＝ 20 770（万元人民币），计税基础＝ 3 000×6.50 ＝ 19 500（万元人民币），账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异 1 270（20 770 － 19 500）万元人民币，应确认相关递延所得税负债 317.5（1 270×25%）万元人民币。
相关会计分录：
借：交易性金融资产——成本 （3 000×6.50）19 500
贷：银行存款——美元 19 500
借：交易性金融资产——公允价值变动（ 3 100×6.70 － 3 000×6.50）1 270
贷：公允价值变动损益 1 270
借：所得税费用 317 .5
贷：递延所得税负债 317 .5
③交易事项（3）：
甲公司应将自消费者收取的 2 000 万元以及自国家财政取得的 400 万元补助款确认营业收入。
理由：400 万元补助款是甲公司销售乙产品给消费者，国家代消费者支付的商品价款，不属于政府补助，而是构成产品销售收入的组成部分。该项交易的会计处理与税收处理不存在差异。
相关会计分录：
借：银行存款 2 400
贷：主营业务收入 2 400
借：主营业务成本 1 600
贷：库存商品 1 600
④交易事项（4）：
甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别进行处理。该交易会计处理与税收处理存在差异，所形成的可抵扣暂时性差异为 1 300（1 300×100%）万元，因该交易不是产生于企业合并，且在发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认相关的递延所得税。
相关会计分录：
借：研发支出——资本化支出 900
贷：银行存款 900
借：研发支出——资本化支出 400
贷：银行存款 400
