题目
[组合题]位于市区的灯具制造甲企业为增值税一般纳税人。2022 年取得产品销售收入 13 200 万元,仓库出租收入 300 万元,债务重组利得 50 万元,营业外收入 200 万元,投资收益 400 万元;扣除的成本、费用、税金及营业外支出共计 12 460 万元,自行核算利润总额 1 690 万元。2023 年 3 月聘请某会计师事务所对 2022 年企业所得税进行汇算清缴,发现如下事项:(1)将一批灯具用于股息分配,灯具成本为 100 万元,市场不含税售价 120 万元,未申报相关增值税,直接以成本价计入应付股利。(2)撤回对乙公司的长期股权投资,投资成本为 400 万元,撤回投资收回资金 700 万元,包含按照投资比例计算的属于甲企业的未分配利润 80 万元。(3)购买一台环保设备用于污水治理,取得增值税专用发票注明金额 540 万元、税额 70.2 万元,该设备符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》,进项税额已抵扣。市级财政部门因此给予甲企业 20 万元环保配套资金,该资金符合不征税收入条件。(4)营业外支出列支甲企业直接向青少年活动中心捐赠现金 18 万元;因延迟执行合同支付违约金 20 万元;缴纳税收滞纳金 6 万元。(5)发生业务招待费 80 万元;发生广告费 2 400 万元,广告已经播映。(其他相关资料:2022 年末“应交税费——应交增值税”科目无借方余额;甲、乙企业均属于境内居民企业)要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
[要求1]计算业务(1)应调整的企业所得税应纳税所得额。(不考虑滞纳金影响)
[要求2]

计算业务(2)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求3]

业务(3)中财政配套资金作为企业不征税收入应满足哪些条件?

[要求4]

计算业务(4)应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求5]

计算业务(5)中业务招待费应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求6]

计算业务(5)中广告费应调整的企业所得税应纳税所得额。

[要求7]

计算甲企业 2022 年度的应纳税所得额。

[要求8]

计算甲企业 2022 年度应缴纳的企业所得税税额。

答案解析
[要求1]
答案解析:将自产产品用于股息分配要视同销售,需调增收入 120 万元,调增成本 100 万元;应确认的增值税销项税额= 120×13% = 15.6(万元),需调增城市维护建设税及附加费= 15.6×(7% + 3% + 2%)= 1.87(万元);业务(1)应调增企业所得税应纳税所得额= 120 - 100 - 1.87 = 18.13(万元)。
[要求2]
答案解析:

业务(2)应调减企业所得税应纳税所得额 80 万元。

注:投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;居民企业之间投资的股息红利免交企业所得税,因此需要调减包含按照投资比例计算的属于甲企业的未分配利润 80 万元。

[要求3]
答案解析:

业务(3)中财政配套资金作为企业不征税收入应满足的条件:

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

[要求4]
答案解析:

业务(4)应调增企业所得税应纳税所得额= 18 + 6 = 24(万元)。

注:企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门,发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额 12% 的部分,准予扣除;超过部分,准予以后 3 年内结转扣除。本题中甲企业直接对外捐赠现金 18 万元,不能税前扣除。

[要求5]
答案解析:

当年营业收入= 13 200 + 300 + 120 = 13 620(万元)。

业务招待费实际发生额的 60% = 80×60% = 48(万元),营业收入的 5‰= 13 620×5‰= 68.1(万元),业务招待费可以税前扣除 48 万元,应调增企业所得税应纳税所得额= 80- 48 = 32(万元)。

[要求6]
答案解析:广告费和业务宣传费扣除限额= 13 620×15% = 2 043(万元),实际发生 2 400 万元,超过部分准予结转以后纳税年度扣除,应调增企业所得税应纳税所得额= 2 400 - 2 043= 357(万元)。
[要求7]
答案解析:2022 年调整后的应纳税所得额= 1 690 + 18.13 - 80 + 24 + 32 + 357 = 2 041.13(万元)。
[要求8]
答案解析:

甲企业 2022 年应缴纳企业所得税= 2 041.13×25% - 540×10% = 456.28(万元)。

注:企业购进属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的 10% 可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。

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本题来源:第四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]居民企业享受减免企业所得税优惠的境内技术转让,应签订技术转让合同,并经省级以上(含省级)有关部门认定登记。该主管部门是(  )。(2022)
  • A.工信部门
  • B.商务部门
  • C.科技部门
  • D.税务部门
答案解析
答案: C
答案解析:享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件:(1)享受优惠的技术转让主体是《企业所得税法》规定的居民企业;(2)技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;(3)境内技术转让经省级以上科技部门认定(选项 C 当选);(4)向境外转让技术经省级以上商务部门认定;(5)国务院税务主管部门规定的其他条件。
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第2题
[不定项选择题]下列企业中,适用 15% 企业所得税税率的有(  )。
  • A.经认定的技术先进型服务企业
  • B.设在吉林省延边朝鲜族自治州的国家鼓励类产业企业
  • C.国家需要重点扶持的高新技术企业
  • D.小型微利企业
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:对经认定的技术先进型服务企业、设在西部地区国家鼓励类产业企业、国家需要重点扶持的高新技术企业,均减按 15% 的税率征收企业所得税;吉林省延边朝鲜族自治州虽不属于西部地区,但可比照西部地区的税收优惠政策执行,选项 A、B、C 当选。小型微利企业适用 20% 的企业所得税税率,选项 D 不当选。
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第3题
[不定项选择题]根据企业所得税法律制度的规定,下列收入中,不属于企业所得税免税收入的有(  )。
  • A.国债利息收入
  • B.财政拨款
  • C.将自产货物用于职工福利确认的视同销售收入
  • D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:国债利息收入属于免税收入,选项 A 不当选;财政拨款和依法收取并纳入财政管理的政府性基金属于不征税收入(而非免税收入),选项 B、D 当选;将自产货物用于职工福利确认的视同销售收入,不属于免税收入,应当缴纳企业所得税,选项 C 当选。
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第4题
[不定项选择题]关于企业所得税的相关规定,下列说法正确的有(  )。
  • A.企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分,应调增当期应纳税所得额
  • B.企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足,但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除,其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除
  • C.企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限扣除,税法另有规定的除外
  • D.企业按会计规定提取的固定资产减值准备,不得税前扣除,其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限扣除,税法另有规定的除外,选项 C 不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项中,对国家鼓励的集成电路企业或项目企业所得税税收优惠政策的表述正确的有(  )。
  • A.国家鼓励的集成电路线宽小于 28 纳米(含),且经营期在 15 年以上的集成电路生产企业或项目,第 1 年至第 10 年免征企业所得税
  • B.国家鼓励的集成电路线宽小于 65 纳米(含),且经营期在 15 年以上的集成电路生产企业或项目,第 1 年至第 5 年免征企业所得税,第 6 年至第 10 年按照 25% 的法定税率减半征收企业所得税
  • C.国家鼓励的集成电路线宽小于 130 纳米(含),且经营期在 10 年以上的集成电路生产企业或项目,第 1 年至第 2 年免征企业所得税,第 3 年至第 5 年按照 25% 的法定税率减半征收企业所得税
  • D.国家鼓励的重点集成电路设计企业,自获利年度起,第 1 年至第 5 年免征企业所得税,接续年度减按 10% 的税率征收企业所得税
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:
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