题目
[组合题]某生物药品制造企业为增值税一般纳税人。2022 年度取得主营业务收入 54 000 万元、其他业务收入 6 000 万元、营业外收入 1 200 万元、投资收益 800 万元,发生主营业务成本 24 000 万元、其他业务成本 1 400 万元、营业外支出 1 300 万元、税金及附加 4 500 万元、管理费用 7 000 万元、销售费用 12 000 万元、财务费用 1 100 万元,实现年度利润总额 10 700 万元。当年发生的其中部分具体业务如下:(1)广告费支出 10 000 万元。(2)业务招待费支出 600 万元。(3)实发工资 4 900 万元。其中,为本企业残疾职工发放的工资为 80 万元。(4)拨缴职工工会经费 115 万元,发生职工福利费 720 万元、职工教育经费 148 万元。(5)发生专门用于新产品研发的费用 1 500 万元,已独立核算管理(未形成无形资产)。(6)12 月进口一台专门用于研发的设备,关税完税价格为人民币 1 000 万元。(7)企业取得的投资收益中包括国债利息收入 120 万元、地方政府债券利息收入 40 万元、企业债券利息收入 150 万元。(8)转让一项专利技术取得收入 800 万元,与之相关的成本和税费合计 150 万元。(其他相关资料:进口环节增值税税率为 13%;各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续;进口设备的关税税率为 10%)要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
[要求1]计算广告费支出应调整的应纳税所得额。
[要求2]

计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

[要求3]

计算残疾职工工资应调整的应纳税所得额。

[要求4]

计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额及合计数。

[要求5]

计算研发费用应调整的应纳税所得额。

[要求6]

计算进口设备海关应代征的增值税。

[要求7]

判断 12 月份进口的专门用于研发的设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。

[要求8]

计算投资收益应调整的应纳税所得额。

[要求9]

计算转让专利技术应调整的应纳税所得额。

[要求10]

计算该企业 2022 年应纳税所得额。

[要求11]

计算该企业 2022 年应缴纳的企业所得税税额。

答案解析
[要求1]
答案解析:

广告费税前扣除限额=(54 000 + 6 000)×30% = 18 000(万元),大于实际发生金额,无须调整应纳税所得额。

注:对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入 30% 的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

[要求2]
答案解析:业务招待费税前扣除限额 1 =(54 000 + 6 000)×5‰= 300(万元),业务招待费税前扣除限额 2 = 600×60% = 360(万元),可以在税前扣除的业务招待费金额为 300 万元,应调增应纳税所得额= 600 - 300 = 300(万元)。
[要求3]
答案解析:

残疾职工工资应调减应纳税所得额 80 万元。

注:企业安置残疾人员的,计算企业所得税时,在按照支付给残疾职工工资税前据实扣除的基础上,按照支付给残疾人员工资的 100% 加计扣除。

[要求4]
答案解析:

工会经费税前扣除限额= 4 900×2% = 98(万元),应调增应纳税所得额= 115 - 98 = 17(万元)。

职 工 福 利 费 税 前 扣 除 限 额 = 4 900×14% = 686( 万 元), 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 = 720 - 686 = 34(万元)。

职工教育经费税前扣除限额= 4 900×8% = 392(万元),大于实际发生额,无须调整应纳税所得额。

合计应调增应纳税所得额= 17 + 34 = 51(万元)。

[要求5]
答案解析:研发费用应调减应纳税所得额= 1 500×100% = 1 500(万元)。
[要求6]
答案解析:进口设备海关应代征的增值税= 1 000×(1 + 10%)×13% = 143(万元)。
[要求7]
答案解析:

不可以。

理由:截至 2027 年 12 月 31 日,企业新购进的设备、器具,单位价值不超过 500 万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过 500 万元的,按相关规定执行,不得一次性税前列支。

[要求8]
答案解析:国债利息和地方政府债券利息免征企业所得税。投资收益应调减应纳税所得额= 120 + 40 = 160(万元)。
[要求9]
答案解析:

转让专利技术应调减应纳税所得额= 500 +(800 - 150 - 500)×50% = 575(万元)。

注:一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分,免征企业所得税;超过 500 万元的部分,减半征收企业所得税。

[要求10]
答案解析:该 企 业 2022 年 应 纳 税 所 得 额 = 10 700 + 300 - 80 + 51 - 1 500 - 160 - 575 = 8 736(万元)。
[要求11]
答案解析:该企业 2022 年应缴纳企业所得税税额= 8 736×25% = 2 184(万元)。
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本题来源:第四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中,应在我国缴纳企业所得税的是(  )。
  • A.将位于境内闲置的厂房转让给境外企业取得的所得
  • B.将其持有的境外某公司股权转让给境内企业取得的所得
  • C.将使用过的小汽车转让给境内企业取得的所得
  • D.取得境外企业分配的股息所得
答案解析
答案: A
答案解析:在中国境内未设立机构、场所的非居民企业,仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地,转让境内的不动产应在境内缴纳企业所得税,选项 A 当选;权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地,被投资企业在境外,选项 B 不当选;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地,转让动产的非居民企业在中国境内未设立机构、场所,选项 C 不当选;股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定所得来源地,分配所得的企业在境外,选项 D 不当选。
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第3题
[单选题]居民企业享受减免企业所得税优惠的境内技术转让,应签订技术转让合同,并经省级以上(含省级)有关部门认定登记。该主管部门是(  )。(2022)
  • A.工信部门
  • B.商务部门
  • C.科技部门
  • D.税务部门
答案解析
答案: C
答案解析:享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件:(1)享受优惠的技术转让主体是《企业所得税法》规定的居民企业;(2)技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;(3)境内技术转让经省级以上科技部门认定(选项 C 当选);(4)向境外转让技术经省级以上商务部门认定;(5)国务院税务主管部门规定的其他条件。
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第4题
[不定项选择题]根据企业所得税法律制度的规定,下列收入中,不属于企业所得税免税收入的有(  )。
  • A.国债利息收入
  • B.财政拨款
  • C.将自产货物用于职工福利确认的视同销售收入
  • D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:国债利息收入属于免税收入,选项 A 不当选;财政拨款和依法收取并纳入财政管理的政府性基金属于不征税收入(而非免税收入),选项 B、D 当选;将自产货物用于职工福利确认的视同销售收入,不属于免税收入,应当缴纳企业所得税,选项 C 当选。
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第5题
[不定项选择题]企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有(  )。
  • A.为生产设备缴纳的保险费
  • B.按照国家规定的标准,为特殊工种的职工支付的人身安全保险费
  • C.为投资者或者职工支付的商业保险费
  • D.按照国家规定的标准,为董事长缴纳的补充养老保险
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费,准予扣除,选项 A 当选;按照国家规定的标准,为特殊工种的职工支付的人身安全保险费可以在税前扣除,选项 B 当选;为投资者或者职工支付的商业保险费,不得税前扣除,选项 C 不当选;为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除,选项 D 当选。
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