题目
[组合题]某生物药品制造企业为增值税一般纳税人。2022 年度取得主营业务收入 54 000 万元、其他业务收入 6 000 万元、营业外收入 1 200 万元、投资收益 800 万元,发生主营业务成本 24 000 万元、其他业务成本 1 400 万元、营业外支出 1 300 万元、税金及附加 4 500 万元、管理费用 7 000 万元、销售费用 12 000 万元、财务费用 1 100 万元,实现年度利润总额 10 700 万元。当年发生的其中部分具体业务如下:(1)广告费支出 10 000 万元。(2)业务招待费支出 600 万元。(3)实发工资 4 900 万元。其中,为本企业残疾职工发放的工资为 80 万元。(4)拨缴职工工会经费 115 万元,发生职工福利费 720 万元、职工教育经费 148 万元。(5)发生专门用于新产品研发的费用 1 500 万元,已独立核算管理(未形成无形资产)。(6)12 月进口一台专门用于研发的设备,关税完税价格为人民币 1 000 万元。(7)企业取得的投资收益中包括国债利息收入 120 万元、地方政府债券利息收入 40 万元、企业债券利息收入 150 万元。(8)转让一项专利技术取得收入 800 万元,与之相关的成本和税费合计 150 万元。(其他相关资料:进口环节增值税税率为 13%;各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续;进口设备的关税税率为 10%)要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
[要求1]计算广告费支出应调整的应纳税所得额。
[要求2]

计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

[要求3]

计算残疾职工工资应调整的应纳税所得额。

[要求4]

计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额及合计数。

[要求5]

计算研发费用应调整的应纳税所得额。

[要求6]

计算进口设备海关应代征的增值税。

[要求7]

判断 12 月份进口的专门用于研发的设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。

[要求8]

计算投资收益应调整的应纳税所得额。

[要求9]

计算转让专利技术应调整的应纳税所得额。

[要求10]

计算该企业 2022 年应纳税所得额。

[要求11]

计算该企业 2022 年应缴纳的企业所得税税额。

答案解析
[要求1]
答案解析:

广告费税前扣除限额=(54 000 + 6 000)×30% = 18 000(万元),大于实际发生金额,无须调整应纳税所得额。

注:对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入 30% 的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

[要求2]
答案解析:业务招待费税前扣除限额 1 =(54 000 + 6 000)×5‰= 300(万元),业务招待费税前扣除限额 2 = 600×60% = 360(万元),可以在税前扣除的业务招待费金额为 300 万元,应调增应纳税所得额= 600 - 300 = 300(万元)。
[要求3]
答案解析:

残疾职工工资应调减应纳税所得额 80 万元。

注:企业安置残疾人员的,计算企业所得税时,在按照支付给残疾职工工资税前据实扣除的基础上,按照支付给残疾人员工资的 100% 加计扣除。

[要求4]
答案解析:

工会经费税前扣除限额= 4 900×2% = 98(万元),应调增应纳税所得额= 115 - 98 = 17(万元)。

职 工 福 利 费 税 前 扣 除 限 额 = 4 900×14% = 686( 万 元), 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 = 720 - 686 = 34(万元)。

职工教育经费税前扣除限额= 4 900×8% = 392(万元),大于实际发生额,无须调整应纳税所得额。

合计应调增应纳税所得额= 17 + 34 = 51(万元)。

[要求5]
答案解析:研发费用应调减应纳税所得额= 1 500×100% = 1 500(万元)。
[要求6]
答案解析:进口设备海关应代征的增值税= 1 000×(1 + 10%)×13% = 143(万元)。
[要求7]
答案解析:

不可以。

理由:截至 2027 年 12 月 31 日,企业新购进的设备、器具,单位价值不超过 500 万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过 500 万元的,按相关规定执行,不得一次性税前列支。

[要求8]
答案解析:国债利息和地方政府债券利息免征企业所得税。投资收益应调减应纳税所得额= 120 + 40 = 160(万元)。
[要求9]
答案解析:

转让专利技术应调减应纳税所得额= 500 +(800 - 150 - 500)×50% = 575(万元)。

注:一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分,免征企业所得税;超过 500 万元的部分,减半征收企业所得税。

[要求10]
答案解析:该 企 业 2022 年 应 纳 税 所 得 额 = 10 700 + 300 - 80 + 51 - 1 500 - 160 - 575 = 8 736(万元)。
[要求11]
答案解析:该企业 2022 年应缴纳企业所得税税额= 8 736×25% = 2 184(万元)。
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本题来源:第四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]根据企业所得税法相关规定,下列说法中正确的是(  )。
  • A.企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年企业所得税前扣除的,应追补至该项损失发生年度扣除
  • B.自 2018 年 1 月 1 日起,当年具备高新技术企业资格的企业,其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由 5 年延至 10 年
  • C.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,不得在以后年度递延抵扣
  • D.受疫情影响较大的困难行业企业 2020 年度发生的亏损,最长结转年限由 5 年延长至 10 年
答案解析
答案: B
答案解析:企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除,其中属于实际资产损失的,准予追补至该项损失发生年度扣除,除另有规定外,其追补确认期限不得超过 5 年;属于法定资产损失的,应在申报年度扣除,选项 A 不当选。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣,选项 C 不当选。受疫情影响较大的困难行业企业 2020 年度发生的亏损,最长结转年限由 5 年延长至 8 年,选项 D 不当选。
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第2题
[不定项选择题]根据企业所得税相关规定,下列支出属于长期待摊费用的有(  )。
  • A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
  • B.租入固定资产的改建支出
  • C.尚未提足折旧的固定资产的改良支出
  • D.固定资产的大修理支出
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:企业固定资产的改良支出,如果有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值,按规定的期限计提折旧,选项 C 不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列处理方法中,符合企业股权收购、资产收购重组的特殊性税务处理规定的有(  )。
  • A.转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定
  • B.收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以收购股权的原有计税基础确定
  • C.受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定
  • D.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定,选项 B 不当选。
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第4题
[不定项选择题]企业从事研发活动发生的下列费用支出,可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围的有(  )。
  • A.外聘研发人员的劳务费用
  • B.用于研发活动的软件的摊销费用
  • C.直接从事研发活动人员的工资、薪金
  • D.不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:
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第5题
[不定项选择题]下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述中,正确的有(  )。
  • A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以机构、场所所在地为纳税地点
  • B.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,以扣缴义务人所在地为纳税地点
  • C.非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,以机构、场所所在地为纳税地点
  • D.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,符合国务院税务主管部门规定条件的,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,以扣缴义务人所在地为企业所得税纳税地点,选项 C 不当选。
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