题目
[组合题]某生物药品制造企业为增值税一般纳税人。2022 年度取得主营业务收入 54 000 万元、其他业务收入 6 000 万元、营业外收入 1 200 万元、投资收益 800 万元,发生主营业务成本 24 000 万元、其他业务成本 1 400 万元、营业外支出 1 300 万元、税金及附加 4 500 万元、管理费用 7 000 万元、销售费用 12 000 万元、财务费用 1 100 万元,实现年度利润总额 10 700 万元。当年发生的其中部分具体业务如下:(1)广告费支出 10 000 万元。(2)业务招待费支出 600 万元。(3)实发工资 4 900 万元。其中,为本企业残疾职工发放的工资为 80 万元。(4)拨缴职工工会经费 115 万元,发生职工福利费 720 万元、职工教育经费 148 万元。(5)发生专门用于新产品研发的费用 1 500 万元,已独立核算管理(未形成无形资产)。(6)12 月进口一台专门用于研发的设备,关税完税价格为人民币 1 000 万元。(7)企业取得的投资收益中包括国债利息收入 120 万元、地方政府债券利息收入 40 万元、企业债券利息收入 150 万元。(8)转让一项专利技术取得收入 800 万元,与之相关的成本和税费合计 150 万元。(其他相关资料:进口环节增值税税率为 13%;各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续;进口设备的关税税率为 10%)要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
[要求1]计算广告费支出应调整的应纳税所得额。
[要求2]

计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

[要求3]

计算残疾职工工资应调整的应纳税所得额。

[要求4]

计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额及合计数。

[要求5]

计算研发费用应调整的应纳税所得额。

[要求6]

计算进口设备海关应代征的增值税。

[要求7]

判断 12 月份进口的专门用于研发的设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。

[要求8]

计算投资收益应调整的应纳税所得额。

[要求9]

计算转让专利技术应调整的应纳税所得额。

[要求10]

计算该企业 2022 年应纳税所得额。

[要求11]

计算该企业 2022 年应缴纳的企业所得税税额。

答案解析
[要求1]
答案解析:

广告费税前扣除限额=(54 000 + 6 000)×30% = 18 000(万元),大于实际发生金额,无须调整应纳税所得额。

注:对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入 30% 的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

[要求2]
答案解析:业务招待费税前扣除限额 1 =(54 000 + 6 000)×5‰= 300(万元),业务招待费税前扣除限额 2 = 600×60% = 360(万元),可以在税前扣除的业务招待费金额为 300 万元,应调增应纳税所得额= 600 - 300 = 300(万元)。
[要求3]
答案解析:

残疾职工工资应调减应纳税所得额 80 万元。

注:企业安置残疾人员的,计算企业所得税时,在按照支付给残疾职工工资税前据实扣除的基础上,按照支付给残疾人员工资的 100% 加计扣除。

[要求4]
答案解析:

工会经费税前扣除限额= 4 900×2% = 98(万元),应调增应纳税所得额= 115 - 98 = 17(万元)。

职 工 福 利 费 税 前 扣 除 限 额 = 4 900×14% = 686( 万 元), 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 = 720 - 686 = 34(万元)。

职工教育经费税前扣除限额= 4 900×8% = 392(万元),大于实际发生额,无须调整应纳税所得额。

合计应调增应纳税所得额= 17 + 34 = 51(万元)。

[要求5]
答案解析:研发费用应调减应纳税所得额= 1 500×100% = 1 500(万元)。
[要求6]
答案解析:进口设备海关应代征的增值税= 1 000×(1 + 10%)×13% = 143(万元)。
[要求7]
答案解析:

不可以。

理由:截至 2027 年 12 月 31 日,企业新购进的设备、器具,单位价值不超过 500 万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过 500 万元的,按相关规定执行,不得一次性税前列支。

[要求8]
答案解析:国债利息和地方政府债券利息免征企业所得税。投资收益应调减应纳税所得额= 120 + 40 = 160(万元)。
[要求9]
答案解析:

转让专利技术应调减应纳税所得额= 500 +(800 - 150 - 500)×50% = 575(万元)。

注:一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分,免征企业所得税;超过 500 万元的部分,减半征收企业所得税。

[要求10]
答案解析:该 企 业 2022 年 应 纳 税 所 得 额 = 10 700 + 300 - 80 + 51 - 1 500 - 160 - 575 = 8 736(万元)。
[要求11]
答案解析:该企业 2022 年应缴纳企业所得税税额= 8 736×25% = 2 184(万元)。
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本题来源:第四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列关于企业所得税收入确认的表述中,不正确的是(  )。
  • A.对企业投资者在 2024 ~ 2027 年持有的铁路债券取得的利息收入,减半征收企业所得税
  • B.若投资方取得的永续债利息收入可以适用股息、红利企业所得税政策免征企业所得税的,则发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税前扣除
  • C.采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定
  • D.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入
答案解析
答案: A
答案解析:对企业投资者持有 2024 ~ 2027 年发行的铁路债券取得的利息收入,减半征收企业所得税。注意这里是持有在此阶段内发行的债券取得的利息收入才减半征收企业所得税,而不是指在此阶段持有的债券利息收入都减半征收企业所得税,选项 A 当选。
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第2题
[单选题]根据企业所得税的相关规定,下列各项应计入应纳税所得额的是(  )。
  • A.国债利息收入
  • B.某营利企业接受其他企业捐赠机器设备的收入
  • C.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益
  • D.符合条件的非营利组织的收入
答案解析
答案: B
答案解析:国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,符合条件的非营利组织的收入均属于企业所得税的免税收入,不计入应纳税所得额征税,选项 A、C、D 不当选;某营利企业接受其他企业捐赠机器设备的收入属于接受捐赠收入,应于实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
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第3题
[单选题]某公司 2022 年度实现会计利润总额 32.56 万元。经税务机关审核,“财务费用”账户中列支有两笔利息费用:向银行借入生产用资金 120 万元,借款期限 1 年,支付借款利息 6 万元;经过批准向本公司职工借入生产用资金 80 万元(有借款合同),借款期限 3 个月,支付借款利息1.2万元。不考虑其他调整项目因素,该公司2022年度的应纳税所得额为(  )万元。
  • A.25.36
  • B.26.76
  • C.32.56
  • D.32.76
答案解析
答案: D
答案解析:银行借款年利率= 6÷120×100% = 5%;向本公司职工借入生产用资金 80 万元,允许扣除的借款利息费用限额= 80×5%×3÷12 = 1(万元),而实际支付借款利息 1.2 万元,可以在税前扣除 1 万元;应纳税所得额= 32.56 +(1.2 - 1)= 32.76(万元)。
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第4题
[单选题]根据企业所得税法相关规定,下列说法中正确的是(  )。
  • A.企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年企业所得税前扣除的,应追补至该项损失发生年度扣除
  • B.自 2018 年 1 月 1 日起,当年具备高新技术企业资格的企业,其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由 5 年延至 10 年
  • C.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,不得在以后年度递延抵扣
  • D.受疫情影响较大的困难行业企业 2020 年度发生的亏损,最长结转年限由 5 年延长至 10 年
答案解析
答案: B
答案解析:企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除,其中属于实际资产损失的,准予追补至该项损失发生年度扣除,除另有规定外,其追补确认期限不得超过 5 年;属于法定资产损失的,应在申报年度扣除,选项 A 不当选。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣,选项 C 不当选。受疫情影响较大的困难行业企业 2020 年度发生的亏损,最长结转年限由 5 年延长至 8 年,选项 D 不当选。
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第5题
[单选题]居民企业享受减免企业所得税优惠的境内技术转让,应签订技术转让合同,并经省级以上(含省级)有关部门认定登记。该主管部门是(  )。(2022)
  • A.工信部门
  • B.商务部门
  • C.科技部门
  • D.税务部门
答案解析
答案: C
答案解析:享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件:(1)享受优惠的技术转让主体是《企业所得税法》规定的居民企业;(2)技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;(3)境内技术转让经省级以上科技部门认定(选项 C 当选);(4)向境外转让技术经省级以上商务部门认定;(5)国务院税务主管部门规定的其他条件。
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