题目
[组合题]某生物药品制造企业为增值税一般纳税人。2022 年度取得主营业务收入 54 000 万元、其他业务收入 6 000 万元、营业外收入 1 200 万元、投资收益 800 万元,发生主营业务成本 24 000 万元、其他业务成本 1 400 万元、营业外支出 1 300 万元、税金及附加 4 500 万元、管理费用 7 000 万元、销售费用 12 000 万元、财务费用 1 100 万元,实现年度利润总额 10 700 万元。当年发生的其中部分具体业务如下:(1)广告费支出 10 000 万元。(2)业务招待费支出 600 万元。(3)实发工资 4 900 万元。其中,为本企业残疾职工发放的工资为 80 万元。(4)拨缴职工工会经费 115 万元,发生职工福利费 720 万元、职工教育经费 148 万元。(5)发生专门用于新产品研发的费用 1 500 万元,已独立核算管理(未形成无形资产)。(6)12 月进口一台专门用于研发的设备,关税完税价格为人民币 1 000 万元。(7)企业取得的投资收益中包括国债利息收入 120 万元、地方政府债券利息收入 40 万元、企业债券利息收入 150 万元。(8)转让一项专利技术取得收入 800 万元,与之相关的成本和税费合计 150 万元。(其他相关资料:进口环节增值税税率为 13%;各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续;进口设备的关税税率为 10%)要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
[要求1]计算广告费支出应调整的应纳税所得额。
[要求2]

计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。

[要求3]

计算残疾职工工资应调整的应纳税所得额。

[要求4]

计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额及合计数。

[要求5]

计算研发费用应调整的应纳税所得额。

[要求6]

计算进口设备海关应代征的增值税。

[要求7]

判断 12 月份进口的专门用于研发的设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。

[要求8]

计算投资收益应调整的应纳税所得额。

[要求9]

计算转让专利技术应调整的应纳税所得额。

[要求10]

计算该企业 2022 年应纳税所得额。

[要求11]

计算该企业 2022 年应缴纳的企业所得税税额。

答案解析
[要求1]
答案解析:

广告费税前扣除限额=(54 000 + 6 000)×30% = 18 000(万元),大于实际发生金额,无须调整应纳税所得额。

注:对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入 30% 的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

[要求2]
答案解析:业务招待费税前扣除限额 1 =(54 000 + 6 000)×5‰= 300(万元),业务招待费税前扣除限额 2 = 600×60% = 360(万元),可以在税前扣除的业务招待费金额为 300 万元,应调增应纳税所得额= 600 - 300 = 300(万元)。
[要求3]
答案解析:

残疾职工工资应调减应纳税所得额 80 万元。

注:企业安置残疾人员的,计算企业所得税时,在按照支付给残疾职工工资税前据实扣除的基础上,按照支付给残疾人员工资的 100% 加计扣除。

[要求4]
答案解析:

工会经费税前扣除限额= 4 900×2% = 98(万元),应调增应纳税所得额= 115 - 98 = 17(万元)。

职 工 福 利 费 税 前 扣 除 限 额 = 4 900×14% = 686( 万 元), 应 调 增 应 纳 税 所 得 额 = 720 - 686 = 34(万元)。

职工教育经费税前扣除限额= 4 900×8% = 392(万元),大于实际发生额,无须调整应纳税所得额。

合计应调增应纳税所得额= 17 + 34 = 51(万元)。

[要求5]
答案解析:研发费用应调减应纳税所得额= 1 500×100% = 1 500(万元)。
[要求6]
答案解析:进口设备海关应代征的增值税= 1 000×(1 + 10%)×13% = 143(万元)。
[要求7]
答案解析:

不可以。

理由:截至 2027 年 12 月 31 日,企业新购进的设备、器具,单位价值不超过 500 万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过 500 万元的,按相关规定执行,不得一次性税前列支。

[要求8]
答案解析:国债利息和地方政府债券利息免征企业所得税。投资收益应调减应纳税所得额= 120 + 40 = 160(万元)。
[要求9]
答案解析:

转让专利技术应调减应纳税所得额= 500 +(800 - 150 - 500)×50% = 575(万元)。

注:一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分,免征企业所得税;超过 500 万元的部分,减半征收企业所得税。

[要求10]
答案解析:该 企 业 2022 年 应 纳 税 所 得 额 = 10 700 + 300 - 80 + 51 - 1 500 - 160 - 575 = 8 736(万元)。
[要求11]
答案解析:该企业 2022 年应缴纳企业所得税税额= 8 736×25% = 2 184(万元)。
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本题来源:第四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]

A 公司和 B 公司共同投资成立甲公司,A 公司出资 6 000 万元,占甲公司股份的 30%,B 公司出资 14 000 万元,占甲公司股份的 70%,2022 年 12 月 A 公司将其持有的股份以 9 000 万元的价格全部转让给 B 公司。截止股权转让前,甲公司的利润留存为 8 000 万元,其中未分配利润为 6 000 万元。A 公司转让股权取得的所得应缴纳企业所得税(  )万元。

  • A.150
  • B.300
  • C.750
  • D.2 250
答案解析
答案: C
答案解析:转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。A 公司股权转让所得= 9 000 - 6 000 = 3 000(万元),应缴纳企业所得税=3 000×25% = 750(万元)。
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第2题
[单选题]根据企业所得税法相关规定,下列说法中正确的是(  )。
  • A.企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年企业所得税前扣除的,应追补至该项损失发生年度扣除
  • B.自 2018 年 1 月 1 日起,当年具备高新技术企业资格的企业,其具备资格年度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由 5 年延至 10 年
  • C.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,不得在以后年度递延抵扣
  • D.受疫情影响较大的困难行业企业 2020 年度发生的亏损,最长结转年限由 5 年延长至 10 年
答案解析
答案: B
答案解析:企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除,其中属于实际资产损失的,准予追补至该项损失发生年度扣除,除另有规定外,其追补确认期限不得超过 5 年;属于法定资产损失的,应在申报年度扣除,选项 A 不当选。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣,选项 C 不当选。受疫情影响较大的困难行业企业 2020 年度发生的亏损,最长结转年限由 5 年延长至 8 年,选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项关于企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理中,说法正确的有(  )。
  • A.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,凡指定专门用途并按相关规定进行管理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理
  • B.县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理
  • C.企业接收股东划入资产,凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础
  • D.企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计税基础
答案解析
答案: A,B,C,D
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第5题
[不定项选择题]下列各项中,允许在税前扣除的有(  )。
  • A.委托中介机构以现金支付的手续费和佣金
  • B.向银行支付的罚息
  • C.诉讼费用
  • D.子公司向母公司支付的管理费用
答案解析
答案: B,C
答案解析:除委托个人代理外,企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金支出不得在税前扣除,选项 A 不当选;纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物的损失,不得在税前扣除,而向银行支付的罚息,可以在税前扣除,选项 B 当选;诉讼费用可以在税前扣除,选项 C 当选;企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的特许权使用费和租金,不得在税前扣除,选项 D 不当选。
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