企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，比如一份合同不考虑另外一份合同的对价的情况下将会发生亏损，选项 A 当选；
（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况，比如一份合同违约，将影响另外一份合同的对价金额，选项 B 当选；
（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则规定的单项履约义务，选项 C 当选。
综上所述，选项 D 不当选，未考虑相关适用条件。
甲公司与乙公司签订的商品购销合同具有重大融资成分，甲公司应将收到的货款确认为合同负债，选项 A 不当选；甲公司应按乙公司取得商品控制权日商品现销价格确认收入，选项 D 当选，选项 C 不当选；甲公司应将商品现销价格与合同承诺对价之间的差额确认为“未确认融资费用”，金额为 300 万元，选项 B 当选。相关会计分录如下：
借：银行存款 1 200
未确认融资费用 300
贷：合同负债 1 500
甲集团为多元化经营集团公司，2022 年各个子公司（A、B、C、D、E 公司）发生的部分经济业务如下：
（1）A 公司与乙公司签订一项总金额为 580 万元的固定造价不动产建造合同，该合同不可撤销，在乙公司自有土地上进行建造。A 公司负责工程的施工（含材料）及全面管理，乙公司按第三方监理公司确认的工程完工量，每年与 A 公司结算一次。该工程已于 2021 年10 月开工，预计 2023 年年底完工，工程预计总成本为 550 万元。截至 2022 年年底，由于材料价格上涨等原因，A 公司预计工程总成本将上涨 50 万元。至 2022 年 12 月 31 日，A公司累计已发生工程成本合计 300 万元（2021 年已发生成本 120 万元），其中材料成本占60%，人工成本占 40%，预计还将发生 300 万元。根据合同约定应收取合同结算价款 370万元（其中，2021 年应收取 180 万元），实际收取 360 万元（其中，2021 年已收取 150 万元）。
（2）B 公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份将商品销售给客户。B 公司销售的商品适用不同的增值税税率。2022 年，B 公司向客户销售了 5 000 张不可退的储值卡，每张卡的面值为 200 元，总额为 100 万元（预计含增值税为 11.5 万元）。客户可在 B 公司经营的任意一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，B 公司预期客户购买的储值卡金额中 98% 会被消费。B 公司为增值税一般纳税人，在客户使用该储值卡时增值税纳税义务发生。2022 年，客户使用储值卡消费 15 万元，适用增值税税率为 13% 的有 10 万元，适用增值税税率为 9% 的有 5 万元。
（3）C 公司经营一家电商平台，平台上的商家自行负责商品采购、定价、发货以及售后服务，C 公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款。C 公司按货款的 5% 向商家收取佣金。
（4）D 公司经营一家酒店，该酒店是 D 公司的自有资产，D 公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧（房屋、家具、办公设备等）、无形资产摊销（土地使用权）等费用。
（5）E 公司与丙公司签订合同，向其销售一批商品，并负责将该批商品运送至丙公司指定的地点，E 公司承担相关的运输费用。商品控制权在出库时转移给丙公司。
其他资料：
（1）A 公司采用成本法确定履约进度；
（2）除资料（2）以外均不考虑增值税等相关税费；
（3）答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。
① A 公司与乙公司签订的合同属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：A 公司为乙公司提供不动产建造属于客户能够控制企业履约过程中在建的商品（在乙公司自有土地上进行建造），属于在某一时段内履行的履约义务。
②相关会计分录如下：
实际发生成本：
借：合同履约成本 （300 － 120）180
贷：原材料 （180×60%）108
应付职工薪酬 （180×40%）72
2021 年履约进度＝ 120÷550×100% ＝ 21.82%
2022 年履约进度＝ 300÷（300 ＋ 300）×100% ＝ 50%
2022 年合同收入＝ 580×（50% － 21.82%）＝ 163.44（万元）
借：合同结算——收入结转 163 .44
贷：主营业务收入 163 .44
借：主营业务成本 180
贷：合同履约成本 180
借：主营业务成本 [（600 － 580）×（1 － 50%）]10
贷：预计负债 10
借：应收账款 190
贷：合同结算——价款结算 （370 － 180）190
借：银行存款 （360 － 150）210
贷：应收账款 210
【提示】A公司累计已发生工程成本300万元，预计还将发生300万元的工程成本，合计600万元的工程成本，大于建造合同的合同总价580万元，此合同为亏损合同。
①企业向客户预收销售商品款项的，应当先将该款项确认为合同负债，其中增值税部分因不符合合同负债的定义，不能确认为合同负债。企业应根据历史经验估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况，待履行了相关履约义务时再转为收入，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整。同时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。
②相关会计分录如下：
借：银行存款 100
贷：合同负债 88 .5
应交税费——待转销项税额 11 .5
借：合同负债 13 .71
应交税费——待转销项税额 1 .56
贷：主营业务收入 13 .71
应交税费——应交增值税（销项税额）
（ 10÷1.13×0.13 ＋ 5÷1.09×0.09）1 .56
【提示】B 公司 2022 年应确认收入的金额＝ [10 ＋（100×2%×10÷98）]÷（1 ＋ 13%）＋ [5 ＋（100×2%×5÷98）]÷（1 ＋ 9%）＝ 13.71（万元）。
C 公司是代理人。
理由：C 公司仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，C 公司不承担向客户转让商品的主要责任，C 公司在转让商品之前或之后也不承担该商品的存货风险，商家有权自主决定所交易商品的采购、定价、发货以及售后服务。综上，C 公司属于代理人，应按净额法将收取的佣金确认为收入。
E 公司与丙公司签订的合同中存在两项履约义务，分别为销售商品和提供运输服务。
理由：E 公司向丙公司销售商品并负责运输，该批商品在出库时控制权转移给丙公司，在此之后，E 公司为将商品运送至丙公司指定地点而发生的运输活动，属于为丙公司提供一项运输服务。
