A 集团是一家多元化生产经营企业。2021 － 2022 年，旗下各子公司分别发生以下经济业务（假设均不考虑增值税）：
资料一：2021 年 12 月 1 日，甲公司向客户销售 B 产品，售价 800 万元已收存银行，成本为 600 万元。客户为此获得 250 万个奖励积分，每个积分可在 2022 年购物时抵减 1 元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 90%。
资料二：2021 年 2 月 15 日，乙公司同 C 公司签订产品销售合同，销售 P 产品 100 台，单位售价为 1 万元，单位成本为 0.75 万元。合同约定：产品有 30 天的退货期，若 30 天内未退货，客户应于第 40 天内付款。根据经验，乙公司预计退货率为 10%。当日货物发出，C公司验收入库并取得商品控制权。2021 年 3 月 15 日，乙公司收到退回的 8 件 P 产品，至退货期届满，乙公司再未收到产品退回，C 公司于 2021 年 3 月 28 日以银行存款支付上述货款。
资料三：2021 年 2 月 20 日，丙公司同 D 公司签订一项销售 S 产品的合同，价款总额为 50万元，该合同为不可撤销合同。合同约定，D 公司应于 2021 年 3 月 31 日前预付全部货款，丙公司收到预付款后应于 2021 年 4 月 20 日前如数交付 S 产品。2021 年 3月 31 日，D 公司支付预付款 50 万元；2021 年 4 月 15 日，丙公司如数交付 S 产品。
资料四：丁公司是一家旅行社，2021 年 1 月，同成都航空公司签订合同：每月购买 1 000张折扣机票。丁旅行社向旅客销售机票时，可自行决定机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司。2021 年，丁旅行社共销售机票 12 000 张，航空公司机票结算均价为 1 200 元 / 张，丁旅行社向旅客销售机票的均价为 1 500 元 / 张。
资料五：2021 年 12 月 31 日，戊公司与 F 公司签订合同，以每辆 50 万元的价格向 F 公司销售所生产的 15 辆货车。当日，戊公司将 15 辆货车的控制权转移给 F 公司，750 万元的价款已收存银行。同时，戊公司承诺：如果在未来 3 个月内，该型号货车售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向 F 公司退还差价。根据以往执行类似合同的经验，戊公司预计未来 3 个月内该型号货车不降价的概率为 50%，每辆降价 4 万元的概率为 30%，每辆降价 5 万元的概率为 20%。2022 年 3 月 31 日，因该型号货车售价下降为每台 48 万元。戊公司以银行存款向 F 公司退还差价 30 万元。
资料六：2022 年 3 月 1 日，己公司与 Q 公司签订合同，向 Q 公司销售其生产的成本为 300万元的商务车，商务车的控制权已于当日转移给 Q 公司。根据合同约定，Q 公司如果当日付款，需支付 400 万元，Q 公司如果在 2025 年 3 月 1 日付款，则需按照 3% 的年利率支付货款与利息共计 437 万元。Q 公司选择 2025 年 3 月 1 日付款。
其他资料：本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素；答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。
2021 年 12 月 1 日，奖励积分的单独售价＝ 250×1×90% ＝ 225（万元），甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊。产品分摊的交易价格＝ [800÷（800＋ 225）]×800 ＝ 624.39（ 万 元）； 积 分 分 摊 的 交 易 价 格 ＝ [225÷（800 ＋ 225）]×800＝ 175.61（万元）。故 2021 年 12 月 1 日，应确认收入 624.39 万元，应确认的合同负债为175.61 万元。甲公司确认收入、结转成本的会计分录如下：
借：银行存款 800
贷：主营业务收入 624 .39
合同负债 175 .61
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
乙公司应于 2021 年 2 月 15 日确认的收入金额＝ 100×1×（1 － 10%）＝ 90（万元）。
理由：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。
相关会计分录如下：
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 90
预计负债——应付退货款 （100×1×10%）10
借：主营业务成本 [100×0.75×（1 － 10%）]67 .5
应收退货成本 （100×0.75×10%）7 .5
贷：库存商品 75
乙公司 2021 年 3 月 15 日的会计分录如下：
借：预计负债——应付退货款 10
贷：主营业务收入 2
应收账款 （8×1）8
借：主营业务成本 1 .5
库存商品 （8×0.75）6
贷：应收退货成本 7 .5
丙公司相关业务的会计分录如下：
2021 年 2 月 20 日：
借：应收账款 50
贷：合同负债 50
【提示】2021 年 2 月 20 日，丙公司同 D 公司签订一项销售 S 产品的合同，该合同为不可撤销合同。合同约定，D 公司应于 2021 年 3 月 31 日前预付全部货款，丙公司收到预付款后应于 2021 年 4 月 20 日前如数交付 S 产品，表明丙公司在合同签订日取得无条件收取款项的权利，2021 年 2 月 20 日应确认应收账款，同时将合同中的履约义务确认为合同负债。
2021 年 3 月 31 日：
借：银行存款 50
贷：应收账款 50
2021 年 4 月 15 日：
借：合同负债 50
贷：主营业务收入 50
丁旅行社的身份是主要责任人，应按销售机票的总额确认收入。
理由：丁旅行社从成都航空公司购入机票后，可以自行决定该机票的价格，未售出的机票不能退还给成都航空公司，表明“企业在向客户转让商品前能够控制该商品”，丁旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。
丁旅行社 2021 年应确认的收入＝ 1 500×12 000÷10 000 ＝ 1 800（万元）。
相关会计分录如下：
借：银行存款 1 800
贷：主营业务收入 1 800
借：主营业务成本 （1 200×12 000÷10 000）1 440
贷：应付账款 / 银行存款 1 440
戊公司 2021 年 12 月 31 日向 F 公司销售货车应确认的收入金额＝ [50 －（50%×0＋ 30%×4 ＋ 20%×5）]×15 ＝ 717（万元）。戊公司会计分录如下：
借：银行存款 750
贷：主营业务收入 717
预计负债 33
相关会计分录如下：
借：预计负债 33
贷：银行存款 30
主营业务收入 3
相关会计分录如下：
借：长期应收款 437
贷：主营业务收入 400
未实现融资收益 37
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
甲集团为多元化经营集团公司，2022 年各个子公司（A、B、C、D、E 公司）发生的部分经济业务如下：
（1）A 公司与乙公司签订一项总金额为 580 万元的固定造价不动产建造合同，该合同不可撤销，在乙公司自有土地上进行建造。A 公司负责工程的施工（含材料）及全面管理，乙公司按第三方监理公司确认的工程完工量，每年与 A 公司结算一次。该工程已于 2021 年10 月开工，预计 2023 年年底完工，工程预计总成本为 550 万元。截至 2022 年年底，由于材料价格上涨等原因，A 公司预计工程总成本将上涨 50 万元。至 2022 年 12 月 31 日，A公司累计已发生工程成本合计 300 万元（2021 年已发生成本 120 万元），其中材料成本占60%，人工成本占 40%，预计还将发生 300 万元。根据合同约定应收取合同结算价款 370万元（其中，2021 年应收取 180 万元），实际收取 360 万元（其中，2021 年已收取 150 万元）。
（2）B 公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份将商品销售给客户。B 公司销售的商品适用不同的增值税税率。2022 年，B 公司向客户销售了 5 000 张不可退的储值卡，每张卡的面值为 200 元，总额为 100 万元（预计含增值税为 11.5 万元）。客户可在 B 公司经营的任意一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，B 公司预期客户购买的储值卡金额中 98% 会被消费。B 公司为增值税一般纳税人，在客户使用该储值卡时增值税纳税义务发生。2022 年，客户使用储值卡消费 15 万元，适用增值税税率为 13% 的有 10 万元，适用增值税税率为 9% 的有 5 万元。
（3）C 公司经营一家电商平台，平台上的商家自行负责商品采购、定价、发货以及售后服务，C 公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款。C 公司按货款的 5% 向商家收取佣金。
（4）D 公司经营一家酒店，该酒店是 D 公司的自有资产，D 公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧（房屋、家具、办公设备等）、无形资产摊销（土地使用权）等费用。
（5）E 公司与丙公司签订合同，向其销售一批商品，并负责将该批商品运送至丙公司指定的地点，E 公司承担相关的运输费用。商品控制权在出库时转移给丙公司。
其他资料：
（1）A 公司采用成本法确定履约进度；
（2）除资料（2）以外均不考虑增值税等相关税费；
（3）答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数。
① A 公司与乙公司签订的合同属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：A 公司为乙公司提供不动产建造属于客户能够控制企业履约过程中在建的商品（在乙公司自有土地上进行建造），属于在某一时段内履行的履约义务。
②相关会计分录如下：
实际发生成本：
借：合同履约成本 （300 － 120）180
贷：原材料 （180×60%）108
应付职工薪酬 （180×40%）72
2021 年履约进度＝ 120÷550×100% ＝ 21.82%
2022 年履约进度＝ 300÷（300 ＋ 300）×100% ＝ 50%
2022 年合同收入＝ 580×（50% － 21.82%）＝ 163.44（万元）
借：合同结算——收入结转 163 .44
贷：主营业务收入 163 .44
借：主营业务成本 180
贷：合同履约成本 180
借：主营业务成本 [（600 － 580）×（1 － 50%）]10
贷：预计负债 10
借：应收账款 190
贷：合同结算——价款结算 （370 － 180）190
借：银行存款 （360 － 150）210
贷：应收账款 210
【提示】A公司累计已发生工程成本300万元，预计还将发生300万元的工程成本，合计600万元的工程成本，大于建造合同的合同总价580万元，此合同为亏损合同。
①企业向客户预收销售商品款项的，应当先将该款项确认为合同负债，其中增值税部分因不符合合同负债的定义，不能确认为合同负债。企业应根据历史经验估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况，待履行了相关履约义务时再转为收入，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整。同时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。
②相关会计分录如下：
借：银行存款 100
贷：合同负债 88 .5
应交税费——待转销项税额 11 .5
借：合同负债 13 .71
应交税费——待转销项税额 1 .56
贷：主营业务收入 13 .71
应交税费——应交增值税（销项税额）
（ 10÷1.13×0.13 ＋ 5÷1.09×0.09）1 .56
【提示】B 公司 2022 年应确认收入的金额＝ [10 ＋（100×2%×10÷98）]÷（1 ＋ 13%）＋ [5 ＋（100×2%×5÷98）]÷（1 ＋ 9%）＝ 13.71（万元）。
C 公司是代理人。
理由：C 公司仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，C 公司不承担向客户转让商品的主要责任，C 公司在转让商品之前或之后也不承担该商品的存货风险，商家有权自主决定所交易商品的采购、定价、发货以及售后服务。综上，C 公司属于代理人，应按净额法将收取的佣金确认为收入。
E 公司与丙公司签订的合同中存在两项履约义务，分别为销售商品和提供运输服务。
理由：E 公司向丙公司销售商品并负责运输，该批商品在出库时控制权转移给丙公司，在此之后，E 公司为将商品运送至丙公司指定地点而发生的运输活动，属于为丙公司提供一项运输服务。
