题目
[组合题]（2018）甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司，在全国拥有 500 多家超市（为非法人分支机构），其中在乙省拥有超市 80 家。2017 年 11 月 20 日，甲公司董事会决定将其位于乙省某小镇的丙超市予以出售。相关资料如下：（1）2017 年 12 月 25 日，甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议，协议规定：转让价格为 500 万元；转让时点为 2018 年 2 月 10 日，转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接，如果任何一方违约，违约方需按照转让价格的 20% 支付另一方违约金。该协议满足民法典规定的所有要件。甲公司、丁公司的管理层已经批准该协议。（2）2017 年 12 月 31 日，丙超市停止营业。当日，丙超市的资产总额为 800 万元，负债总额为 350 万元（其中，应付 2017 年度超市房屋租赁费 50 万元，将于 2018 年 1 月 10 日支付）。甲公司预计因出售丙超市需支付的相关税费为 60 万元。（3）2018 年 2 月 10 日，丙超市的资产总额为 750 万元（其中，银行存款 300 万元，库存商品 360 万元，应收账款 90 元），负债总额为 300 万元（全部为应付账款）。（4）2018 年 2 月 10 日，甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。当日，丁公司向甲公司支付转让价款 500 万元，甲公司已收存银行。其他资料：甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公司 2017 年度财务报表于 2018 年 3 月15 日对外提供，除上述所给资料外，不考虑其他因素。[要求1]判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营，并说明理由。
[要求2]
判断甲公司出售丙超市的交易在 2017 年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由
[要求3]
说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司 2017 年年末资产负债表中应列报的项目名称及金额，计算拟出售丙超市的交易对甲公司 2017 年度利润表的影响金额。
答案解析
[要求1]
答案解析：不构成终止经营。理由：由于丙超市只是一个小镇的超市，相对于甲公司在全国以及乙省经营规模来说，该超市不能代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。
[要求2]
答案解析：甲公司出售丙超市的交易在 2017 年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理。理由：与丙超市相关资产和负债的交接手续在 2018 年才进行办理，该情况在资产负债表日之前并不存在。
[要求3]
答案解析：
①丙超市资产组的账面价值＝ 800 － 350 ＝ 450（万元），公允价值减去出售费用后的净额＝ 500 － 60 ＝ 440（万元），账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额，因此应计提减值准备，金额＝ 450 － 440 ＝ 10（万元），计提减值准备后的资产总额＝ 800 － 10 ＝ 790（万元）。甲公司拟出售丙超市满足划分为持有待售类别的条件（当前状况下即可立即出售且出售极可能发生），则丙超市的资产在甲公司 2017 年年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售资产”，列报金额为 790 万元；丙超市的负债在甲公司 2017 年年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售负债”，列报金额为 350 万元。
②拟出售丙超市的交易对甲公司 2017 年度利润表的影响金额为 -10 万元。
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本题来源：第十五章 奇兵制胜（章节练习）(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项资产，应划分为持有待售资产的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：选项 A，出售将在一年后完成，不满足划分为持有待售的条件，不当选；选项 B，并没有明确的出售目标，也没有签订出售协议，不满足划分为持有待售的条件，不当选；选项 C，生产设备在当前状况下即可立即出售，且出售极可能发生（签订不可撤销的转让协议，预计出售将在一年内完成），满足划分为持有待售的条件，当选；选项 D，没有签订不可撤销的转让协议，不符合划分为持有待售的条件，不当选。
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第2题
[单选题]甲公司于 2021 年 11 月支付 5 000 万元从非关联方处购入乙公司 80% 的有表决权股份，控制了乙公司。2021 年年末，甲公司持有的乙公司股权未出现减值迹象，没有计提减值准备。2022 年 6 月，由于公司战略发生变化，甲公司管理层作出决议，将在一年内出售持有的乙公司股权。当月月末，甲公司与丙公司签订股权转让协议，甲公司将所持有的乙公司 80%的股权以 4 200 万元转让给丙公司，股权转让手续将在一年内完成。甲公司于当年 6 月末将该股权转入持有待售类别，假设预计出售费用为 89 万元。不考虑其他因素，则当年 6 月末甲公司个别资产负债表中“持有待售资产”项目应列示的金额为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：2021 年甲公司取得长期股权投资时，其入账价值为 5 000 万元，采用成本法核算，未发生过减值，至 2022 年转为持有待售类别前的账面价值仍为 5 000 万元；转换日，该股权公允价值减去出售费用后的净额＝ 4 200 － 89 ＝ 4 111（万元），根据“孰低”原则，应计提减值准备的金额为 889（5 000 － 4 111）万元，在资产负债表中，“持有待售资产”项目应列示的金额为 4 111 万元，选项 C 当选。
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第3题
[不定项选择题]关于处置组，下列表述不正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债，即处置组中可能包括流动资产、非流动资产和负债，选项 D 不当选，选项 A、B、C 当选。
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第4题
[不定项选择题]为整合资产，甲公司 2021 年 9 月经董事会决议处置部分生产线。2021 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。合同约定：该项交易自合同签订之日起 9 个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失 360 万元。生产线出售价格为 3 700 万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。甲公司该生产线 2021 年年末账面价值为 4 100 万元，预计拆除、运送等费用为 100 万元。2022 年 3 月 31 日，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：该生产线符合持有待售类别的划分条件，应在签订合同日将其转为“持有待售资产”，自 2022 年 1 月起停止计提折旧，选项 A 当选；持有待售资产按照账面价值 4 100万元与公允价值减去处置费用后的净额 3 600（3 700 － 100）万元孰低计量，列报金额为 3 600 万元，选项 B 不当选；2021 年年末，甲公司应确认资产减值损失的金额＝ 4 100－（3 700 － 100）＝ 500（万元），选项 C 当选；乙公司因取消合同而支付的赔偿款，甲公司应确认为营业外收入，金额为 360 万元，选项 D 当选。
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第5题
[不定项选择题]2022 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订股权出售协议，约定甲公司出售其持有的子公司乙公司 60% 的股权。甲公司原持有乙公司 70% 的股权，能够对其实施控制；拟出售 60%的股权后，甲公司将丧失对乙公司的控制权，剩余 10% 的股权对乙公司不具有重大影响。2023 年 1 月 20 日，双方办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在西北，是甲公司的一个单独的主要经营地区。处置乙公司股权后，甲公司将退出西北地区。甲公司 2022 年度财务报告经批准于 2023 年 3 月 28 日对外报出。不考虑其他因素，下列各项表述中，错误的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：由于乙公司是甲公司的一个单独的主要经营地区，能够单独区分且满足划分为持有待售类别的条件，故甲公司拟出售乙公司 60% 的股权符合终止经营的确认条件，终止经营的相关损益应作为终止经营损益列报，且应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间，选项 A、C 当选；甲公司因出售对子公司乙公司 60% 的股权，导致其丧失对子公司的控制权，无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，甲公司始终应当按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的规定确定合并范围并编制合并财务报表，由于甲公司在 2023 年 1 月 20 日办理股权过户登记手续，故在 2022 年仍需要将乙公司纳入合并范围，选项 B 不当选；企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，持有待售资产和持有待售负债不应相互抵销，选项 D 不当选。
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