题目
[组合题]甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：（1）租赁资产：设备 A。（2）租赁期：2021 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，共 4 年。（3）租金支付：自 2021 年起，每年年末支付租金 100 万元。（4）合同约定年利率：5%（同市场利率）。（5）该设备于 2021 年 1 月 1 日的公允价值为 350 万元，账面价值为 300 万元。（6）甲公司达成该租赁发生的相关成本为 1 万元。（7）该设备于 2021 年 1 月 1 日交付乙公司，使用寿命 7 年，预计剩余使用寿命为 5 年，无残值。（8）预计租赁到期日该设备公允价值 30 万元，乙公司对此金额提供担保 20 万元。其他资料：不考虑相关税费等其他因素的影响。已知（P/A，5%，3）＝ 2.7232，（P/A，5%，4）＝ 3.5460，（P/F，5%，3）＝ 0.8638，（P/F，5%，4）＝ 0.8227，（P/A，8%，3）＝ 2.5771，（P/A，8%，4）＝ 3.3121，（P/F，8%，3）＝ 0.7938，（P/F，8%，4）＝ 0.7350。[要求1]判断甲公司的租赁类型，并说明理由。
[要求2]
计算 2021 年 1 月 1 日甲公司应确认收入和结转成本的金额。
[要求3]
编制 2021 年 1 月 1 日甲公司相关会计分录。
[要求4]
已知该租赁的内含利率为 7.40%，编制 2021 年 12 月 31 日甲公司相关会计分录。
[要求5]
计算 2022 年 12 月 31 日甲公司应确认的租赁收入金额。
答案解析
[要求1]
答案解析：
甲公司的租赁类型为融资租赁。
理由：①资产的所有权虽然未转移，但租赁期（4 年）占租赁资产尚可使用寿命（5 年）的75% 以上（4÷5 ＝ 80%>75%）；②租赁期开始日，租赁收款额的现值超过租赁资产的公允价值，因此应分类为融资租赁。
[要求2]
答案解析：2021 年 1 月 1 日，租赁收款额＝ 100×4 ＋ 20 ＝ 420（万元）；租赁收款额按照市场利率折现的现值＝ 100×（P/A，5%，4）＋ 20×（P/F，5%，4）＝ 100×3.5460 ＋ 20×0.8227 ＝ 371.05（万元）；按照租赁资产公允价值（350 万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（371.05 万元）两者孰低的原则，确认收入 350 万元。应结转的销售成本＝资产账面价值－未担保余值现值＝ 300 －（30 － 20）×（P/F，5%，4）＝ 300 －（30 － 20）×0.8227 ＝ 291.77（万元）。
[要求3]
答案解析：
相关会计分录如下：
借：应收融资租赁款——租赁收款额 420
——未担保余值 （30-20）10
主营业务成本 291 .77
贷：主营业务收入 350
库存商品 300
应收融资租赁款——未实现融资收益 71 .77（倒挤）
借：销售费用 1
贷：银行存款 1
[要求4]
答案解析：
2021 年 12 月 31 日，“应收融资租赁款——未实现融资收益”摊销金额＝（420 ＋ 10－ 71.77）×7.40% ＝ 26.51（万元），即 2021 年 12 月 31 日应确认租赁收入的金额为 26.51 万元。
相关会计分录如下：
借：银行存款 100
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 100
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 26 .51
贷：租赁收入 26 .51
[要求5]
答案解析：2022 年 12 月 31 日，“应收融资租赁款——未实现融资收益”摊销金额＝（420 ＋ 10－ 71.77 － 100 ＋ 26.51）×7.40% ＝ 21.07（万元），即 2022 年 12 月 31 日应确认租赁收入的金额为 21.07 万元。
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本题来源： 第十四章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]根据租赁准则的规定，不考虑其他因素，甲公司租赁的下列资产中，属于已识别资产的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：燃气管道的 70% 与光纤传输量的 25%，均与租赁资产的其他组成部分在物理上不可区分，不属于已识别资产，选项 A、B 不当选；出租方未指定货车的车牌号码，需要时随机提供给承租方，合同未明确指定，且出租方对该资产具有实质性替换权，该资产不属于已识别资产，选项 C 不当选；一栋写字楼的第 5 层，与租赁资产的其他组成部分在物理上可明确区分，属于已识别资产，选项 D 当选。
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第2题
[单选题]甲公司由于近年来高速发展，规模不断扩大，为缓解办公场所紧张的状况，2022 年 1 月 1日就某栋写字楼的某一层楼与乙公司签订了为期 5 年的租赁协议，并拥有 3 年的续租选择权。与此项租赁有关的资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年 20 万元，续租期间为每年 23 万元，租金应于每年年初（1 月 1 日）支付；（2）为达成该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为 5 万元，其中，3 万元为向该楼层前任租户支付的款项，2 万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意给承租人报销 2 万元的佣金，以及 1.8 万元的办公场所装修费；（4）在租赁期开始日，经甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为 5 年；（5）由于出租人的租赁内含利率无法取得，故采用甲公司增量借款利率 5% 作为折现率。已知（P/A，5%，4）＝ 3.5460，（P/A，5%，5）＝ 4.3295。不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始成本为（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：由于租金为每年年初支付，剩余 4 期租赁付款额＝ 20×4 ＝ 80（万元），租赁负债＝剩余 4 期租赁付款额的现值＝ 20×（P/A，5%，4）＝ 20×3.5460 ＝ 70.92（万元），使用权资产的初始成本＝ 20 ＋ 70.92 ＋ 5 － 2 ＝ 93.92（万元），选项 A 当选。由于自行购买办公楼也会发生装修费，故装修费不属于此项租赁的初始直接费用，因此，出租人补偿的 1.8 万元装修费不应冲减使用权资产，承租人发生的装修费扣除出租人补偿的金额后计入“长期待摊费用”，在租赁期间采用合理的方法进行摊销。
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第3题
[单选题]使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，使用权资产的初始计量不包含的内容是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本；选项 A、B、D 不当选；承租人发生的对标的资产装修的款项不属于承租人为租入标的资产发生的初始直接费用，不构成使用权资产，应当于发生时计入“长期待摊费用”，并在租赁期内采用合理的方法进行摊销，选项 C 当选。
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第4题
[不定项选择题]承租人甲公司自出租人乙公司处租入一台大型机器设备，租赁期为 4 年。每年的租赁付款额为固定金额 180 万元，甲公司应于每年年末支付。乙公司预计租赁期满时，该设备的公允价值为 50 万元。合同约定，甲公司需要为该设备提供担保，若租赁期结束时，设备的公允价值低于 50 万元，则甲公司需要补足差价。甲公司经合理评估，预计该设备在租赁期结束时公允价值为 20 万元，需兑现向乙公司承诺的 30 万元担保。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 6%。已知：（P/A，6%，4）＝ 3.4651，（P/F，6%，4）＝ 0.7921。假设不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债为租赁付款额的现值，金额＝ 180×（P/A，6%，4）＋ 30×（P/F，6%，4）＝ 180×3.4651 ＋ 30×0.7921 ＝ 647.48（万元），选项 A当选，选项 B 不当选；甲公司对该资产担保余值为 50 万元，即该担保余值下的最大风险敞口为 50 万元，选项 C 当选；租赁付款额包含根据承租人提供的担保余值预计支付的款项，并非最大风险敞口，选项 D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一项为期 5 年的租赁合同，构成融资租赁，标的资产为一台机器设备。合同约定，年租金为 10 万元，于每年年末支付。租赁期开始日，该机器设备的公允价值为 43 万元，乙公司发生直接费用为 1.52 万元，租赁内含利率为 4%。在第二年年初，甲公司与乙公司协商后签订补充协议，减少第二年到第五年应支付的租金，每年支付租金时点不变，租金总额每年 10 万元变为每年 9.2 万元，该租赁仍被分类为融资租赁。已知：（P/A，4%，4）＝ 3.6299，（P/A，4%，5）＝ 4.4518。假设不考虑其他因素，下列表述中正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。题目中并没有增加一项或多项资产的使用权，既未延长租赁年限也没有扩大租赁范围，因此不能将该租赁变更作为一项单独租赁，选项 A 当选；甲公司租赁期开始日确定的租赁负债＝ 10×（P/A，4%，5）＝ 10×4.4518 ＝ 44.52（万元），使用权资产为 44.52 万元，第二年年初调整之前的租赁负债账面价值＝ 44.52×（1 ＋ 4%）－ 10 ＝ 36.30（万元），调整之后的租赁负债账面价值＝ 9.2×（P/A，4%，4）＝ 9.2×3.6299 ＝ 33.40（万元），租赁负债和使用权资产调减金额＝ 36.30 － 33.40 ＝ 2.90（万元），第二年年初调整之前的使用权资产账面价值＝ 44.52 － 44.52÷5 ＝ 35.62（万元），调整后的使用权资产账面价值＝ 35.62 － 2.90 ＝ 32.72（万元），选项 B 当选；乙公司租赁期开始日确定的应收融资租赁款＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝ 43 ＋ 1.52 ＝ 44.52（万元），第二年年初调整之前的应收融资租赁款账面价值＝ 44.52×（1 ＋ 4%）－ 10 ＝ 36.30（万元），调整之后的应收融资租赁款账面价值＝ 9.2×（P/A，4%，4）＝ 9.2×3.6299＝ 33.40（万元），应收融资租赁款账面价值减少额＝ 36.30 － 33.40 ＝ 2.90（万元），冲减租赁收入的金额为 2.90 万元，第二年确认的租赁收入金额＝ 33.40×4% ＝ 1.34（万元），第二年影响乙公司损益的金额＝ 1.34 － 2.90 ＝ -1.56（万元），选项 C、D 当选。
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