题目
[组合题]（2019）甲公司乙部门只生产一种产品，投资额25 000 万元，2019 年销售500 万件。该产品单价25 元，单位变动成本资料如表18-17 所示。该产品目前盈亏临界点作业率20%，现有产能已满负荷运转。因产品供不应求，为提高销量，公司经可行性研究，2020 年拟增加50 000 万元投资。新产能投入运营后，每年增加2 700万元固定成本。假设公司产销平衡，不考虑企业所得税。[要求1]计算乙部门2019 年税前投资报酬率；假设产能扩张不影响产品单位边际贡献，为达到2019 年税前投资报酬率水平，计算2020 年应实现的销量。
[要求2]
计算乙部门2019 年经营杠杆系数；假设产能扩张不影响产品单位边际贡献，为达到2019 年经营杠杆水平，计算2020 年应实现的销量。
答案解析
[要求1]
答案解析：
2019 年：
盈亏临界点销售量＝ 500×20% ＝ 100（万件）
固定成本＝ 100×（25 － 10）＝ 1 500（万元）
税前经营利润＝（25 － 10）×500 － 1 500 ＝ 6 000（万元）
税前投资报酬率＝ 6 000÷25 000 ＝ 24%
2020 年：
税前经营利润＝（25 000 ＋ 50 000）×24% ＝ 18 000（万元）
假设 2020 年应实现的销量为 Q1 万件，则：
Q1×（25 － 10）－ 1 500 － 2 700 ＝ 18 000
解得：Q1 ＝ 1 480（万件）
[要求2]
答案解析：
2019 年边际贡献总额＝（25 － 10）×500 ＝ 7 500（万元）
2019 年息税前利润＝ 7 500 － 1 500 ＝ 6 000（万元）
2019 年经营杠杆系数＝ 7 500÷6 000 ＝ 1.25
假设 2020 年应实现的销量为 Q2 万件，则：
2020 年边际贡献总额＝ Q2×（25 － 10）
2020 年息税前利润＝ Q2×（25 － 10）－ 1 500 － 2 700
Q2×（25 － 10）÷[Q2×（25 － 10）－ 1 500 － 2 700] ＝ 1.25
解得：Q2 ＝ 1 400（万件）
因此，2020 年应实现的销量为 1 400 万件。
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本题来源：第十八章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]下列选项中，可以由标准成本中心自行作出决定的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数量条件下可控的标准成本。对于产品定价决策、产量决策、产品结构决策、设备和技术决策，成本中心管理人员无权作出决定，但对于产品生产过程中工人的工作时间是可以作出决定的。选项D 当选。
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第2题
[单选题]在下列业绩评价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是（ ）。（2018）答案解析
答案：
A
答案解析：部门可控边际贡献反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力，最适合评价利润中心部门经理的业绩，选项A 当选。
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第3题
[单选题]甲公司下属投资中心本期部门税前经营利润 15 万元，部门平均资产 100 万元（其中平均非经营资产 20 万元），部门平均经营负债 30 万元，该部门要求的税前投资报酬率为 10%， 该中心的剩余收益是（ ）万元。（2018）
答案解析
答案：
D
答案解析：部门剩余收益＝部门税前经营利润－部门平均净经营资产× 要求的税前投资报酬率＝ 15 －（100 － 20 － 30）×10% ＝ 10（万元）。
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第4题
[不定项选择题]下列关于责任成本计算、变动成本计算和制造成本计算的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本，选项D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列成本中，属于生产车间可控成本的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。公司总部采用销售百分比、资产百分比等分配标准分配给下属部门的管理费用是生产车间无法控制的成本，部门本身的活动和分配来的管理费用高低并无因果关系，选项C 不当选；车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用，选项D 不当选。
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