题目
[组合题]甲公司是一家上市公司,其发生的与租赁相关的交易或事项如下:(1)2018 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订房屋租赁协议,甲公司从乙公司租赁 1 000平方米的固定办公场所,租赁期为 10 年,年租金为 100 万元,于每年年末支付。甲公司无法确定乙公司租赁内含利率,其增量借款利率为 7%。(2)2022 年年初,甲公司和乙公司同意对原租赁进行修改,即从第五年年初起,扩租同一建筑物内 800 平方米的固定办公场所,同时将租赁期 10 年缩减至 8 年。1 800 平方米办公场所的年固定付款额为 140 万元,于每年年末支付。承租人在第五年年初的年增量借款利率为 8%。为扩租 800 平方米办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当。假定不考虑未担保余值、担保余值、终止租赁罚款和相关税费等因素。其他有关资料:(P/A,7%,10)= 7.0236;(P/A,7%,4)= 3.3872;(P/A,8%,4)= 3.3121。
[要求1]根据资料(1),分别计算甲公司在租赁期开始日使用权资产的入账金额、租赁付款额和未确认融资费用。
[要求2]

根据资料(1)和(2),编制甲公司 2018 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日与租赁相关的会计分录。

[要求3]

根据资料(2),判断甲公司对租赁合同的修改是否构成租赁变更,并说明理由;如构成,说明租赁变更如何进行会计处理。

[要求4]

根据资料(1)和(2),计算甲公司第五年年初调整后租赁负债的入账金额和应确认的资产处置损益。

答案解析
[要求1]
答案解析:使用权资产的入账金额=租赁负债的初始计量金额+在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额-租赁激励+初始直接费用+拆卸、移除、复原资产预计将发生的成本= 100×(P/A,7%,10)= 100×7.0236 = 702.36(万元);租赁付款额=固定或实质固定付款额+取决于指数或比率的可变租赁付款额+合理确定行使购买选择权的行权价格+合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项+根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项-租赁激励= 10×100 = 1 000(万元);未确认融资费用=租赁付款额-租赁付款额的现值= 1 000 - 702.36 = 297.64(万元)。
[要求2]
答案解析:

甲公司应编制的会计分录为:

2018 年 1 月 1 日:

借:使用权资产 702 .36

        租赁负债——未确认融资费用 297 .64

    贷:租赁负债——租赁付款额 1 000

2018 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (702.36×7%)49 .17

    贷:租赁负债——未确认融资费用 49 .17

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2018 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 702.36 + 49.17 - 100 = 651.53(万元)。

2019 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (651.53×7%)45 .61

    贷:租赁负债——未确认融资费用 45 .61

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2019 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 651.53 + 45.61 - 100 = 597.14(万元)。

2020 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (597.14×7%)41 .80

    贷:租赁负债——未确认融资费用 41 .80

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2020 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 597.14 + 41.80 - 100 = 538.94(万元)。

2021 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (538.94×7%)37 .73

    贷:租赁负债——未确认融资费用 37 .73

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2021 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 538.94 + 37.73 - 100 = 476.67(万元);

2021 年 12 月 31 日,使用权资产账面价值= 702.36 - 70.24×4 = 421.40(万元)。

[要求3]
答案解析:

①构成租赁变更。

理由:租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更,包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权,延长或缩短合同规定的租赁期等。甲公司和乙公司变更了租赁期限及租赁范围,所以,属于租赁变更。

②租赁变更不应作为一项单独租赁处理。

理由:租赁发生变更且同时符合下列条件的,承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理:

第一,该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围;

第二,增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

因为扩租 800 平方米固定办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当,所以不应将租赁变更部分作为一项单独租赁进行会计处理。

[要求4]
答案解析:

2022 年 1 月 1 日,调整后的租赁负债= 140×(P/A,8%,4)= 140×3.3121 = 463.69(万元),考虑缩短年限后的租赁负债= 100×(P/A,7%,4)= 338.72(万元),考虑增加租金及增量借款利率变更增加的租赁负债= 140×(P/A,8%,4)- 338.72 = 463.69 - 338.72= 124.97(万元),租赁负债调减额=(476.67 - 338.72)- 124.97 = 12.98(万元),使用权资产账面价值调减额= 421.40÷6×2 - [140×(P/A,8%,4)- 100×(P/A,7%,4)] = 140.47 -(463.69 - 338.72)= 15.50(万元),确认资产处置损益的金额= 12.98- 15.50 = -2.52(万元)。相关会计分录如下:

①缩短年限部分终止确认:

借:租赁负债——租赁付款额 200

       资产处置损益 2 .52

    贷:使用权资产 (421.40÷6×2)140 .47

            租赁负债——未确认融资费用 62 .05

②其他租赁变更:

借:租赁负债——未确认融资费用 (160 - 124.97)35 .03

       使用权资产 124 .97

    贷:租赁负债——租赁付款额 (140×4 - 100×4)160

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本题来源:2024三色笔记与真题演练《会计》
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拓展练习
第1题
[单选题]

长江公司2024年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券,发行价格为80 000万元,无发行费用。该债券期限为3年,票面年利率为5%,利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的,长江公司应按照债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转股股数。该公司发行债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为(  )万元。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。

  • A.6 224.8
  • B.80 000
  • C.71 901.2
  • D.8 098.8
答案解析
答案: D
答案解析:

可转换公司债券负债成分的入账价值=80 000×5%×(P/A,9%,3)+80 000×(P/F,9%,3)=80 000×5%×2.5313+80 000×0.7722=71 901.2(万元)。

可转换公司债券权益成分的入账价值=80 000-71 901.2=8 098.8(万元)。

发行可转换公司债券初始确认的会计分录如下:
借:银行存款 80 000
  应付债券——可转换公司债券(利息调整)8 098.8
 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)80 000
   其他权益工具 8 098.8
其中,对所有者权益的影响金额即其他权益工具8 098.8万元。

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第2题
[单选题]

下列关于企业为履行合同而发生的相关支出中,应计入当期损益的是(  )。

  • A.

    明确由客户承担的管理费用

  • B.

    为履行合同而耗用的半成品成本

  • C.

    在采用产出法计量履约进度时,实际已发生的成本超过按照产出法确定的成本的部分

  • D.

    支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的奖金

答案解析
答案: C
答案解析:

企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:(1)管理费用,除非这些费用明确由客户承担。(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),这些支出为履行合同发生,但未反映在合同价格中。(3)与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。对于企业在一段时间内履行的履约义务,在采用产出法计量履约进度时,如果企业为履行该履约义务实际发生的成本超过了按照产出法确定的成本,这些成本是与过去已履行的履约情况相关的支出,因此,不会增加企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源,不应当作为资产确认。(4)无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。综上,选项C当选。

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第3题
[单选题]2×16 年 12 月 30 日,甲公司以发行新股作为对价,购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺,在本次交易完成后的 3 年内(2×17 年至 2×19 年)丙公司每年净利润不低于 5 000 万元,若丙公司实际利润低于承诺利润,乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量,并在承诺期满后一次性予以返还。2×17 年,丙公司实际利润,低于承诺利润,经双方确认,乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在 2×17 年12 月 31 日合并资产负债表中列示的项目名称是(   )。
  • A.其他债权投资 
  • B.交易性金融资产
  • C.其他权益工具投资
  • D.债权投资
答案解析
答案: B
答案解析:对于购买日后 12 个月内,由于出现新的情况导致对原估计或有对价进行调整的,不能再对企业合并成本进行调整,相关或有对价属于金融工具的,应以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。题中购买日后 12 个月内出现的情况表明,实际净利润并不符合购买日的预期,需要对或有对价调整,体现在交易性金融资产项目中。
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第4题
[单选题]

甲公司2022年发生的投资事项包括:(1)以300万元购买乙公司30%的股权,发生相关交易费用5万元,投资日乙公司可辨认净资产公允价值为800万元,甲公司对乙公司能够施加重大影响;(2)通过发行甲公司股份的方式购买丙公司20%的股权,与发行股份相关的交易费用为8万元,投资日甲公司发行的股份的公允价值为450万元,丙公司可辨认净资产公允价值为1500万元,甲公司对丙公司能够施加重大影响;(3)同一控制下企业合并购买丁公司80%的股权,支付购买价款800万元,发生交易费用10万元,合并日丁公司净资产账面价值为600万元,公允价值为800万元;(4)非同一控制下企业合并购买戊公司60%的股权,支付购买价款1000万元,发生相关交易费用20万元,购买日戊公司可辨认净资产公允价值为1450万元。下列各项关于甲公司个别财务报表对上述长期股权投资相关会计处理的表述中,正确的是(  )。

  • A.

    对戊公司长期股权投资的初始投资成本为1000万元

  • B.

    对乙公司长期股权投资的初始投资成本为300万元

  • C.

    对丁公司长期股权投资的初始投资成本为800万元

  • D.

    对丙公司长期股权投资的初始投资成本为458万元

答案解析
答案: A
答案解析:

非同一控制下甲公司购买戊公司60%的股权,长期股权投资的初始投资成本=支付购买的价款=1000(万元),交易费用计入管理费用,选项A当选;甲公司以300万元购买乙公司30%的股权形成重大影响,长期股权投资应按权益法计量,相关交易费用应计入其初始投资成本中,则长期股权投资的初始投资成本=300+5=305(万元),选项B不当选;同一控制下甲公司合并购买丁公司80%的股权,长期股权投资的初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例=600×80%=480(万元),选项C不当选;甲公司购买丙公司20%的股权形成重大影响,与发行股份相关的交易费用8万元应计入“资本公积——股本溢价”科目,冲减溢价发行收入,不影响初始投资成本,因此长期股权投资的初始投资成本为450万元,选项D不当选。

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第5题
[不定项选择题]2023年1月1日,甲公司(卖方兼承租人)以180万元的价格向乙公司(买方兼出租人)转让一栋建筑物,转让前该建筑物的账面原值为210万元,累计折旧为110万元,未计提减值准备。同日,甲公司与乙公司签订合同,取得该建筑物5年的使用权(全部剩余使用年限为20年),作为其总部管理人员的办公场所,年租金包括5万元的固定租赁付款额和非取决于指数或比率的可变租赁付款额,均于每年年末支付。根据交易的条款和条件,甲公司转让该建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》关于销售成立的条件。该建筑物转让当日的公允价值为180万元。甲公司无法确定租赁内含利率,在租赁期开始日,甲公司的增量借款年利率为3%。2023年12月31日实际支付租金10万元。甲公司在租赁期开始日不能合理估计该售后租回交易租赁期内各期预期租赁付款额,但能采用其他合理方法确定租回所保留的权利占比为25%。不考虑相关税费及其他因素,下列关于甲公司的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.2023年1月1日,确认使用权资产25万元
  • B.2023年1月1日,租赁付款额的现值为45万元
  • C.2023年1月1日,确认资产处置损益60万元
  • D.2023年12月31日,确认租赁负债的利息金额为1.35万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

2023年1月1日,甲公司确认使用权资产=转让当日该建筑物的账面价值×租回所保留的权利占比=(210-110)×25%=25(万元),选项A当选;租赁付款额的现值=180×25%=45(万元),选项B当选;资产处置损益=(180-100)-(180-100)×25%= 60(万元),选项C当选;2023年12月31日,租赁负债的利息金额=45×3%=1.35(万元),选项D当选。

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