题目
[组合题]甲公司是一家上市公司,其发生的与租赁相关的交易或事项如下:(1)2018 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订房屋租赁协议,甲公司从乙公司租赁 1 000平方米的固定办公场所,租赁期为 10 年,年租金为 100 万元,于每年年末支付。甲公司无法确定乙公司租赁内含利率,其增量借款利率为 7%。(2)2022 年年初,甲公司和乙公司同意对原租赁进行修改,即从第五年年初起,扩租同一建筑物内 800 平方米的固定办公场所,同时将租赁期 10 年缩减至 8 年。1 800 平方米办公场所的年固定付款额为 140 万元,于每年年末支付。承租人在第五年年初的年增量借款利率为 8%。为扩租 800 平方米办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当。假定不考虑未担保余值、担保余值、终止租赁罚款和相关税费等因素。其他有关资料:(P/A,7%,10)= 7.0236;(P/A,7%,4)= 3.3872;(P/A,8%,4)= 3.3121。
[要求1]根据资料(1),分别计算甲公司在租赁期开始日使用权资产的入账金额、租赁付款额和未确认融资费用。
[要求2]

根据资料(1)和(2),编制甲公司 2018 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日与租赁相关的会计分录。

[要求3]

根据资料(2),判断甲公司对租赁合同的修改是否构成租赁变更,并说明理由;如构成,说明租赁变更如何进行会计处理。

[要求4]

根据资料(1)和(2),计算甲公司第五年年初调整后租赁负债的入账金额和应确认的资产处置损益。

答案解析
[要求1]
答案解析:使用权资产的入账金额=租赁负债的初始计量金额+在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额-租赁激励+初始直接费用+拆卸、移除、复原资产预计将发生的成本= 100×(P/A,7%,10)= 100×7.0236 = 702.36(万元);租赁付款额=固定或实质固定付款额+取决于指数或比率的可变租赁付款额+合理确定行使购买选择权的行权价格+合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项+根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项-租赁激励= 10×100 = 1 000(万元);未确认融资费用=租赁付款额-租赁付款额的现值= 1 000 - 702.36 = 297.64(万元)。
[要求2]
答案解析:

甲公司应编制的会计分录为:

2018 年 1 月 1 日:

借:使用权资产 702 .36

        租赁负债——未确认融资费用 297 .64

    贷:租赁负债——租赁付款额 1 000

2018 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (702.36×7%)49 .17

    贷:租赁负债——未确认融资费用 49 .17

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2018 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 702.36 + 49.17 - 100 = 651.53(万元)。

2019 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (651.53×7%)45 .61

    贷:租赁负债——未确认融资费用 45 .61

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2019 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 651.53 + 45.61 - 100 = 597.14(万元)。

2020 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (597.14×7%)41 .80

    贷:租赁负债——未确认融资费用 41 .80

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2020 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 597.14 + 41.80 - 100 = 538.94(万元)。

2021 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (538.94×7%)37 .73

    贷:租赁负债——未确认融资费用 37 .73

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2021 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 538.94 + 37.73 - 100 = 476.67(万元);

2021 年 12 月 31 日,使用权资产账面价值= 702.36 - 70.24×4 = 421.40(万元)。

[要求3]
答案解析:

①构成租赁变更。

理由:租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更,包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权,延长或缩短合同规定的租赁期等。甲公司和乙公司变更了租赁期限及租赁范围,所以,属于租赁变更。

②租赁变更不应作为一项单独租赁处理。

理由:租赁发生变更且同时符合下列条件的,承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理:

第一,该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围;

第二,增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

因为扩租 800 平方米固定办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当,所以不应将租赁变更部分作为一项单独租赁进行会计处理。

[要求4]
答案解析:

2022 年 1 月 1 日,调整后的租赁负债= 140×(P/A,8%,4)= 140×3.3121 = 463.69(万元),考虑缩短年限后的租赁负债= 100×(P/A,7%,4)= 338.72(万元),考虑增加租金及增量借款利率变更增加的租赁负债= 140×(P/A,8%,4)- 338.72 = 463.69 - 338.72= 124.97(万元),租赁负债调减额=(476.67 - 338.72)- 124.97 = 12.98(万元),使用权资产账面价值调减额= 421.40÷6×2 - [140×(P/A,8%,4)- 100×(P/A,7%,4)] = 140.47 -(463.69 - 338.72)= 15.50(万元),确认资产处置损益的金额= 12.98- 15.50 = -2.52(万元)。相关会计分录如下:

①缩短年限部分终止确认:

借:租赁负债——租赁付款额 200

       资产处置损益 2 .52

    贷:使用权资产 (421.40÷6×2)140 .47

            租赁负债——未确认融资费用 62 .05

②其他租赁变更:

借:租赁负债——未确认融资费用 (160 - 124.97)35 .03

       使用权资产 124 .97

    贷:租赁负债——租赁付款额 (140×4 - 100×4)160

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本题来源:备考25年注会《会计》三色笔记-真题试卷
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拓展练习
第1题
[单选题]

长江公司2024年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券,发行价格为80 000万元,无发行费用。该债券期限为3年,票面年利率为5%,利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的,长江公司应按照债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转股股数。该公司发行债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为(  )万元。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。

  • A.6 224.8
  • B.80 000
  • C.71 901.2
  • D.8 098.8
答案解析
答案: D
答案解析:

可转换公司债券负债成分的入账价值=80 000×5%×(P/A,9%,3)+80 000×(P/F,9%,3)=80 000×5%×2.5313+80 000×0.7722=71 901.2(万元)。

可转换公司债券权益成分的入账价值=80 000-71 901.2=8 098.8(万元)。

发行可转换公司债券初始确认的会计分录如下:
借:银行存款 80 000
  应付债券——可转换公司债券(利息调整)8 098.8
 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)80 000
   其他权益工具 8 098.8
其中,对所有者权益的影响金额即其他权益工具8 098.8万元。

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第2题
[不定项选择题]2022年3月20日,甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定,甲公司出售该国债后,与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前,甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司出售国债会计处理表述中,不正确的有(  )。
  • A.将出售国债取得的价款确认为负债
  • B.终止确认所持国债的账面价值
  • C.出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益
  • D.国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:甲公司出售该国债后,与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有,符合终止确认的条件,将出售国债取得的价款确认为资产,选项A当选;甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入投资收益,选项C当选;国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为当期损益,选项D当选。
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第3题
[单选题]甲公司2022年1月1日以定向增发公司普通股股票的方式,购买取得乙公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票1000万股,普通股股票面值每股为1元,市场价格每股为3.8元。甲公司并购乙公司属于非同一控制下的企业合并,乙公司在购买日净资产账面价值为3500万元,公允价值为5000万元。假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计等相关的费用,则甲公司在合并报表中确认的商誉为(  )万元。
  • A.300
  • B.1350
  • C.0
  • D.1300
答案解析
答案: A
答案解析:

甲公司在合并报表中确认的商誉=3.8×1000-5000×70%=300(万元),选项A当选。相关的会计分录如下:

甲公司个别报表会计分录:

借:长期股权投资3800

 贷:股本1000

   资本公积——股本溢价2800

购买日合并报表抵销分录:

借:乙公司所有者权益(简写)5000

  商誉300

 贷:长期股权投资3800

   少数股东权益1500

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第4题
[单选题]甲公司为某集团母公司,其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时,应当作为会计政策予以统一的是(  )。
  • A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%
  • B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年
  • C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式
  • D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%
答案解析
答案: C
答案解析:产品保修费用的计提比例、固定资产的折旧年限、应收款项计提坏账准备的比例均属于会计估计,无需统一,选项A、B、D不当选;投资性房地产的后续计量模式属于会计政策,应当予以统一,选项 C 当选。
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第5题
[单选题]2019年12月31日,甲公司经股东大会批准与其50名管理人员签署股份支付协议,协议约定:甲公司向这些管理人员每人授予4万份股票期权,这些管理人员从2020年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股10元的价格购买4万股甲公司普通股。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为20元/份。2020年,甲公司有2名管理人员离开公司,甲公司估计三年中离开的职员比例将达到10%;2021年,甲公司有3名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为16%,并将等待期再延长1年。不考虑其他因素,则甲公司在2021年应确认的费用金额为(  )万元。
  • A.480
  • B.900
  • C.1040
  • D.1200
答案解析
答案: C
答案解析:2020年,甲公司应确认的费用金额=50×(1-10%)×4×20×1÷3=1200(万元);甲公司对股票期权等待期的延长属于股份支付条款和条件的不利修改,企业在处理可行权条件时,不应考虑修改后的可行权条件,即甲公司在计算2021年的费用金额时仍用原确定的等待期(3年)计算后续的费用金额,不需要对以前年度已确认的费用金额进行追溯调整,则甲公司在2021年应确认的费用金额=50×(1-16%)×4×20×2÷3-1200=1040(万元),选项C当选。
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