题目
[组合题]2022 年 1 月 1 日,承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同,每年的租赁付款额为 60 万元,于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为 6%。不可撤销租赁期为 5 年,并且合同约定在第五年年末,甲公司有权选择以同样的租金续租1 年,也有权选择以 120 万元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为,5 年后将进行业务转型,没有购买该办公楼的必要,因此合理预计将行使续租选择权,而不会行使购买选择权。在第四年年末,由于该地区房地产价格持续上升,经评估该办公楼在租赁结束时的市价为 190 万元,甲公司能够合理确定将行使上述购买选择权,而不会行使上述续租选择权,甲公司无法确定租赁内含利率,年末增量借款利率为 7%。自租赁期开始日,该办公楼剩余使用寿命为 10 年。其他资料:使用权资产采用直线法计提折旧,净残值为 0,不考虑其他初始直接费用和各项税费的影响。其他资料:(P/A,6%,6)= 4.9173,(P/A,6%,5)= 4.2124,(P/A,6%,2)= 1.8334,(P/A,7%,2)= 1.8080,(P/F,7%,1)= 0.9346。
[要求1]编制甲公司租赁期开始日的会计分录。
[要求2]

计算甲公司第四年年末租赁负债、使用权资产的账面价值。

[要求3]

第四年年末,甲公司是否调整租赁负债及使用权资产的账面价值,并说明理由。

[要求4]

编制第五年年末甲公司支付租金、确认利息支出以及行使购买选择权的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

租赁期开始日,甲公司预计将合理行使续租选择权,因此租赁期为 6 年,应确认租赁负债= 60×(P/A,6%,6)= 60×4.9173 = 295.04(万元),使用权资产的入账价值为295.04 万元。相关会计分录如下:

借:使用权资产 295 .04

       租赁负债——未确认融资费用 (360 - 295.04)64 .96

   贷:租赁负债——租赁付款额 (60×6)360

[要求2]
答案解析:

第四年年末,使用权资产账面价值= 295.04 - 295.04÷6×4 = 98.35(万元);

第四年年末,租赁负债账面价值= 60×(P/A,6%,2)= 60×1.8334 = 110(万元)。

[要求3]
答案解析:

第四年年末,甲公司不应调整租赁负债及使用权资产的账面价值。

理由:该地区的房地产价格上涨属于市场情况发生的变化,不属于发生甲公司可控范围内的重大事件或变化而影响了甲公司合理确定行使购买选择权,甲公司不应调整租赁负债及使用权资产的账面价值。

[要求4]
答案解析:

甲公司第五年年末确认利息费用= 110×6% = 6.60(万元);截至第五年年末甲公司使用权资产累计计提的折旧= 295.04÷6×5 = 245.87(万元)。

相关会计分录如下:

借:租赁负债——租赁付款额 60

    贷:银行存款 60

借:财务费用 6 .60

    贷:租赁负债——未确认融资费用 6 .60

借:固定资产 112 .57

       租赁负债——租赁付款额 60

       使用权资产累计折旧 245 .87

    贷:使用权资产 295 .04

           租赁负债——未确认融资费用 [60-60÷(1 + 6%)]3 .40

           银行存款 120

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本题来源: 第十四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第2题
[不定项选择题]甲公司(承租人)与乙公司(出租人)签订了一项为期 5 年的租赁合同,构成融资租赁,标的资产为一台机器设备。合同约定,年租金为 10 万元,于每年年末支付。租赁期开始日,该机器设备的公允价值为 43 万元,乙公司发生直接费用为 1.52 万元,租赁内含利率为 4%。在第二年年初,甲公司与乙公司协商后签订补充协议,减少第二年到第五年应支付的租金,每年支付租金时点不变,租金总额每年 10 万元变为每年 9.2 万元,该租赁仍被分类为融资租赁。已知:(P/A,4%,4)= 3.6299,(P/A,4%,5)= 4.4518。假设不考虑其他因素,下列表述中正确的有(       )。
  • A.乙公司不应将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理
  • B.第二年年初,甲公司调整后的使用权资产账面价值为 32.72 万元
  • C.第二年年初,乙公司重新计算的应收融资租赁款账面价值为 33.40 万元
  • D.第二年影响乙公司损益的金额为 -1.56 万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:融资租赁发生变更且同时符合下列条件的,出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理:(1)该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围;(2)增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。题目中并没有增加一项或多项资产的使用权,既未延长租赁年限也没有扩大租赁范围,因此不能将该租赁变更作为一项单独租赁,选项 A 当选;甲公司租赁期开始日确定的租赁负债= 10×(P/A,4%,5)= 10×4.4518 = 44.52(万元),使用权资产为 44.52 万元,第二年年初调整之前的租赁负债账面价值= 44.52×(1 + 4%)- 10 = 36.30(万元),调整之后的租赁负债账面价值= 9.2×(P/A,4%,4)= 9.2×3.6299 = 33.40(万元),租赁负债和使用权资产调减金额= 36.30 - 33.40 = 2.90(万元),第二年年初调整之前的使用权资产账面价值= 44.52 - 44.52÷5 = 35.62(万元),调整后的使用权资产账面价值= 35.62 - 2.90 = 32.72(万元),选项 B 当选;乙公司租赁期开始日确定的应收融资租赁款=租赁投资净额=租赁资产的公允价值+出租人初始直接费用= 43 + 1.52 = 44.52(万元),第二年年初调整之前的应收融资租赁款账面价值= 44.52×(1 + 4%)- 10 = 36.30(万元),调整之后的应收融资租赁款账面价值= 9.2×(P/A,4%,4)= 9.2×3.6299= 33.40(万元),应收融资租赁款账面价值减少额= 36.30 - 33.40 = 2.90(万元),冲减租赁收入的金额为 2.90 万元,第二年确认的租赁收入金额= 33.40×4% = 1.34(万元),第二年影响乙公司损益的金额= 1.34 - 2.90 = -1.56(万元),选项 C、D 当选。
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第3题
[不定项选择题]关于售后租回交易的会计处理,下列项目中正确的有(      )。
  • A.售后租回交易中的资产转让属于销售的,卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分,计量售后租回所形成的使用权资产,并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失
  • B.售后租回交易中的资产转让属于销售的,如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同,或者出租人未按市场价格收取租金,则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理,将高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理;同时,承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失,出租人按市场价格调整租金收入
  • C.售后租回交易中的资产转让不属于销售的,卖方兼承租人不终止确认所转让资产,而应将收到的现金作为金融负债
  • D.售后租回交易中的资产转让不属于销售的,买方兼出租人不确认被转让资产,而应将支付的现金作为金融资产
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:售后租回交易中的资产转让属于销售的,卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分,计量售后租回所形成的使用权资产,并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失,选项 A 当选;如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同,或者出租人未按市场价格收取租金,则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理,将高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理,同时,承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失,出租人按市场价格调整租金收入,选项 B 当选;售后租回交易中的资产转让不属于销售的,卖方兼承租人不终止确认所转让资产,而应将收到的现金作为金融负债,买方兼出租人不确认被转让资产,而应将支付的现金作为金融资产,选项 C、D 当选。
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第4题
[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日,甲公司签订了一项为期 10 年的不动产租赁合同,每年的租赁付款额为800 万元,于每年年初支付。合同规定,租赁付款额每两年基于过去 24 个月消费者价格指数的上涨上调一次,租赁期开始日的消费者价格指数为 125。租赁内含利率无法直接确定,甲公司采用其增量借款年利率 5% 作为折现率。在租赁期开始日,甲公司支付第一年的租赁付款额,并以尚未支付的租赁付款额的现值 5 686.24 万元计量租赁负债。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益,因此按直线法对使用权资产计提折旧。租赁第三年年初的消费者价格指数为 135。不考虑初始直接费用等其他因素,甲公司下列会计处理的表述中,正确的有(       )。
  • A.租赁期开始日使用权资产入账金额为 6 486.24 万元
  • B.2022 年年末甲公司确认的利息费用为 324.31 万元
  • C.2022 年年末甲公司使用权资产的账面价值为 5 837.62 万元
  • D.经消费者价格指数调整后的第三年租赁付款额为 864 万元
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:租赁期开始日使用权资产入账金额= 800 + 5 686.24 = 6 486.24(万元),选项 A当选;2022 年年末,甲公司确认的利息费用= 5 686.24×5% = 284.31(万元),选项 B 不当选;2022 年年末,甲公司使用权资产的账面价值= 6 486.24 - 6 486.24÷10×1 = 5 837.62(万元),选项 C 当选;经消费者价格指数调整后的第三年租赁付款额= 800×135÷125= 864(万元),选项 D 当选。
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第5题
[组合题]

甲公司是一家上市公司,其发生的与租赁相关的交易或事项如下:

(1)2018 年 1 月 1 日,甲公司与乙公司签订房屋租赁协议,甲公司从乙公司租赁 1 000平方米的固定办公场所,租赁期为 10 年,年租金为 100 万元,于每年年末支付。甲公司无法确定乙公司租赁内含利率,其增量借款利率为 7%。

(2)2022 年年初,甲公司和乙公司同意对原租赁进行修改,即从第五年年初起,扩租同一建筑物内 800 平方米的固定办公场所,同时将租赁期 10 年缩减至 8 年。1 800 平方米办公场所的年固定付款额为 140 万元,于每年年末支付。承租人在第五年年初的年增量借款利率为 8%。为扩租 800 平方米办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当。

假定不考虑未担保余值、担保余值、终止租赁罚款和相关税费等因素。

其他有关资料:(P/A,7%,10)= 7.0236;(P/A,7%,4)= 3.3872;(P/A,8%,4)= 3.3121。

答案解析
[要求1]
答案解析:使用权资产的入账金额=租赁负债的初始计量金额+在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额-租赁激励+初始直接费用+拆卸、移除、复原资产预计将发生的成本= 100×(P/A,7%,10)= 100×7.0236 = 702.36(万元);租赁付款额=固定或实质固定付款额+取决于指数或比率的可变租赁付款额+合理确定行使购买选择权的行权价格+合理确定行使终止租赁选择权需支付的款项+根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项-租赁激励= 10×100 = 1 000(万元);未确认融资费用=租赁付款额-租赁付款额的现值= 1 000 - 702.36 = 297.64(万元)。
[要求2]
答案解析:

甲公司应编制的会计分录为:

2018 年 1 月 1 日:

借:使用权资产 702 .36

        租赁负债——未确认融资费用 297 .64

    贷:租赁负债——租赁付款额 1 000

2018 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (702.36×7%)49 .17

    贷:租赁负债——未确认融资费用 49 .17

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2018 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 702.36 + 49.17 - 100 = 651.53(万元)。

2019 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (651.53×7%)45 .61

    贷:租赁负债——未确认融资费用 45 .61

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2019 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 651.53 + 45.61 - 100 = 597.14(万元)。

2020 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (597.14×7%)41 .80

    贷:租赁负债——未确认融资费用 41 .80

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2020 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 597.14 + 41.80 - 100 = 538.94(万元)。

2021 年 12 月 31 日:

借:财务费用 (538.94×7%)37 .73

    贷:租赁负债——未确认融资费用 37 .73

借:租赁负债——租赁付款额 100

    贷:银行存款 100

借:管理费用 (702.36÷10)70 .24

    贷:使用权资产累计折旧 70 .24

2021 年 12 月 31 日,租赁负债账面价值= 538.94 + 37.73 - 100 = 476.67(万元);

2021 年 12 月 31 日,使用权资产账面价值= 702.36 - 70.24×4 = 421.40(万元)。

[要求3]
答案解析:

①构成租赁变更。

理由:租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更,包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权,延长或缩短合同规定的租赁期等。甲公司和乙公司变更了租赁期限及租赁范围,所以,属于租赁变更。

②租赁变更不应作为一项单独租赁处理。

理由:租赁发生变更且同时符合下列条件的,承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理:

第一,该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围;

第二,增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。

因为扩租 800 平方米固定办公场所支付的对价与新增场所的单独价格反映合同情况进行调整后的金额并不相当,所以不应将租赁变更部分作为一项单独租赁进行会计处理。

[要求4]
答案解析:

2022 年 1 月 1 日,调整后的租赁负债= 140×(P/A,8%,4)= 140×3.3121 = 463.69(万元),考虑缩短年限后的租赁负债= 100×(P/A,7%,4)= 338.72(万元),考虑增加租金及增量借款利率变更增加的租赁负债= 140×(P/A,8%,4)- 338.72 = 463.69 - 338.72= 124.97(万元),租赁负债调减额=(476.67 - 338.72)- 124.97 = 12.98(万元),使用权资产账面价值调减额= 421.40÷6×2 - [140×(P/A,8%,4)- 100×(P/A,7%,4)] = 140.47 -(463.69 - 338.72)= 15.50(万元),确认资产处置损益的金额= 12.98- 15.50 = -2.52(万元)。相关会计分录如下:

①缩短年限部分终止确认:

借:租赁负债——租赁付款额 200

       资产处置损益 2 .52

    贷:使用权资产 (421.40÷6×2)140 .47

            租赁负债——未确认融资费用 62 .05

②其他租赁变更:

借:租赁负债——未确认融资费用 (160 - 124.97)35 .03

       使用权资产 124 .97

    贷:租赁负债——租赁付款额 (140×4 - 100×4)160

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