2022 年 1 月 1 日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为 60 万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 6%。不可撤销租赁期为 5 年，并且合同约定在第五年年末，甲公司有权选择以同样的租金续租1 年，也有权选择以 120 万元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，5 年后将进行业务转型，没有购买该办公楼的必要，因此合理预计将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。在第四年年末，由于该地区房地产价格持续上升，经评估该办公楼在租赁结束时的市价为 190 万元，甲公司能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权，甲公司无法确定租赁内含利率，年末增量借款利率为 7%。自租赁期开始日，该办公楼剩余使用寿命为 10 年。其他资料：使用权资产采用直线法计提折旧，净残值为 0，不考虑其他初始直接费用和各项税费的影响。其他资料：（P/A，6%，6）＝ 4.9173，（P/A，6%，5）＝ 4.2124，（P/A，6%，2）＝ 1.8334，（P/A，7%，2）＝ 1.8080，（P/F，7%，1）＝ 0.9346。-之了课堂

题目

[组合题]2022 年 1 月 1 日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为 60 万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 6%。不可撤销租赁期为 5 年，并且合同约定在第五年年末，甲公司有权选择以同样的租金续租1 年，也有权选择以 120 万元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，5 年后将进行业务转型，没有购买该办公楼的必要，因此合理预计将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。在第四年年末，由于该地区房地产价格持续上升，经评估该办公楼在租赁结束时的市价为 190 万元，甲公司能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权，甲公司无法确定租赁内含利率，年末增量借款利率为 7%。自租赁期开始日，该办公楼剩余使用寿命为 10 年。其他资料：使用权资产采用直线法计提折旧，净残值为 0，不考虑其他初始直接费用和各项税费的影响。其他资料：（P/A，6%，6）＝ 4.9173，（P/A，6%，5）＝ 4.2124，（P/A，6%，2）＝ 1.8334，（P/A，7%，2）＝ 1.8080，（P/F，7%，1）＝ 0.9346。

[要求1]编制甲公司租赁期开始日的会计分录。

[要求2]

计算甲公司第四年年末租赁负债、使用权资产的账面价值。

[要求3]

第四年年末，甲公司是否调整租赁负债及使用权资产的账面价值，并说明理由。

[要求4]

编制第五年年末甲公司支付租金、确认利息支出以及行使购买选择权的会计分录。

答案解析

[要求1]

答案解析：

租赁期开始日，甲公司预计将合理行使续租选择权，因此租赁期为 6 年，应确认租赁负债＝ 60×（P/A，6%，6）＝ 60×4.9173 ＝ 295.04（万元），使用权资产的入账价值为295.04 万元。相关会计分录如下：

借：使用权资产 295 .04

租赁负债——未确认融资费用（360 － 295.04）64 .96

贷：租赁负债——租赁付款额（60×6）360

[要求2]

答案解析：

第四年年末，使用权资产账面价值＝ 295.04 － 295.04÷6×4 ＝ 98.35（万元）；

第四年年末，租赁负债账面价值＝ 60×（P/A，6%，2）＝ 60×1.8334 ＝ 110（万元）。

[要求3]

答案解析：

第四年年末，甲公司不应调整租赁负债及使用权资产的账面价值。

理由：该地区的房地产价格上涨属于市场情况发生的变化，不属于发生甲公司可控范围内的重大事件或变化而影响了甲公司合理确定行使购买选择权，甲公司不应调整租赁负债及使用权资产的账面价值。

[要求4]

答案解析：

甲公司第五年年末确认利息费用＝ 110×6% ＝ 6.60（万元）；截至第五年年末甲公司使用权资产累计计提的折旧＝ 295.04÷6×5 ＝ 245.87（万元）。

相关会计分录如下：

借：租赁负债——租赁付款额 60

贷：银行存款 60

借：财务费用 6 .60

贷：租赁负债——未确认融资费用 6 .60

借：固定资产 112 .57

租赁负债——租赁付款额 60

使用权资产累计折旧 245 .87

贷：使用权资产 295 .04

租赁负债——未确认融资费用 [60-60÷（1 ＋ 6%）]3 .40

银行存款 120

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本题来源：第十四章奇兵制胜（章节练习）（2024）

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司将一间商铺租赁给乙公司，合同约定起租日为 2022 年 6 月 1 日，合同约定有 3 个月免租期，承租人自起租日开始支付租金。考虑到乙公司需要对商铺进行装修，甲公司于2022 年 3 月 1 日将钥匙交付乙公司，乙公司 3 月 5 日开始进行装修；5 月 31 日安排人员入驻，开始经营该商铺。假定不考虑其他因素，该事项的租赁期开始日为（）。

A.2022 年 3 月 1 日
B.2022 年 3 月 5 日
C.2022 年 5 月 31 日
D.2022 年 6 月 1 日

答案解析

答案： A

答案解析：租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期，如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。本题中乙公司于 2022 年 3 月 1 日已取得商铺的钥匙，已取得对租赁资产使用权的控制，租赁期开始日为 2022 年 3 月 1 日，选项 A 当选。

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第2题

[单选题]

承租人甲公司与出租人乙公司于 2022 年 1 月 1 日签订了为期 5 年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为 30 万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为 6%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为 126.37 万元。假定不考虑担保余值预计应支付的款项等其他因素，下列关于 2022 年 12 月 31 日租赁负债的列报的说法中，正确的是（）。

A.该租赁负债应列报于资产负债表中“租赁负债”项目的金额为 103.95 万元
B.该租赁负债应列报于资产负债表中“租赁负债”项目的金额为 80.19 万元
C.该租赁负债应列报于资产负债表中“长期应付款”项目的金额为 103.95 万元
D.该租赁负债应列报于资产负债表中“长期应付款”项目的金额为 80.19 万元

答案解析

答案： B

答案解析：承租人应当在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债，其中租赁负债通常分为非流动负债和一年内到期的非流动负债进行列示。由于下年将支付的租金中包含的本金 23.76（30 － 103.95×6%）万元为“一年内到期的非流动负债”，故该租赁负债应列报于资产负债表中“租赁负债”项目的金额为 80.19（103.95 － 23.76）万元，选项 B 当选。

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第3题

[单选题]甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为 2022 年 7 月 1 日，租赁期 4 年，年租金为 120 万元，租金每年 7 月 1 日支付。租赁期开始日起的前 3 个月免收租金。2023 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90 万元。不考虑其他因素，甲公司 2022 年应确认的租金收入是（）万元。

A.22.5
B.45
C.56.25
D.60

答案解析

答案： C

答案解析：经营租赁存在免租期的情况下，免租期也要确认租赁收入，将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，租金总额＝ 120×4 － 30＝ 450（万元），每年租金收入＝ 450÷4 ＝ 112.50（万元），2022 年应确认的租金收入＝ 112.50×6/12 ＝ 56.25（万元），选项 C 当选。

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第4题

[不定项选择题]关于售后租回交易的会计处理，下列项目中正确的有（）。

A.售后租回交易中的资产转让属于销售的，卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失
B.售后租回交易中的资产转让属于销售的，如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入
C.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，卖方兼承租人不终止确认所转让资产，而应将收到的现金作为金融负债
D.售后租回交易中的资产转让不属于销售的，买方兼出租人不确认被转让资产，而应将支付的现金作为金融资产

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：售后租回交易中的资产转让属于销售的，卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失，选项 A 当选；如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理，同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入，选项 B 当选；售后租回交易中的资产转让不属于销售的，卖方兼承租人不终止确认所转让资产，而应将收到的现金作为金融负债，买方兼出租人不确认被转让资产，而应将支付的现金作为金融资产，选项 C、D 当选。

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第5题

[不定项选择题]甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：（1）租赁资产：设备 A；（2）租赁期：2022 年1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，3 年；（3）租金支付：每年年末支付年租金 100 万元；（4）租赁合同规定的年利率为 5%，与市场利率相同；（5）该设备于 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 270 万元，账面价值为 200 万元；（6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为 2万元；（7）该设备于 2022 年 1 月 1 日交付乙公司，预计使用寿命为 8 年，无残值；租赁期届满时，乙公司可以 1 万元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于 150万元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费的影响。已知：（P/A，5%，3）＝ 2.7232，（P/F，5%，3）＝ 0.8638，（P/A，6%，3）＝ 2.6730，（P/F，6%，3）＝ 0.8396。下列表述中，正确的有（）。

A.甲公司应将该租赁分类为融资租赁
B.2022 年 1 月 1 日，甲公司应确认主营业务收入 270 万元
C.2022 年 1 月 1 日，甲公司应确认主营业务成本 200 万元
D.甲公司在租赁期应以市场利率 5% 作为租赁内含利率确认融资收益

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：本题中租赁期届满乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额购买租赁资产，甲公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权，综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，因此甲公司将该租赁确定为融资租赁，选项 A 当选；租赁收款额＝租金 × 期数＋购买价格＝ 100×3 ＋ 1 ＝ 301（万元），租赁收款额按市场利率折现的现值＝ 100×（P/A，5%，3）＋ 1×（P/F，5%，3）＝ 272.32 ＋ 0.86 ＝ 273.18（万元），甲公司应按照租赁资产公允价值（270 万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（273.18 万元）两者孰低的原则，确认收入为 270 万元，选项 B 当选；计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额，确定销售成本金额，销售成本＝账面价值－未担保余值的现值＝ 200 － 0 ＝ 200（万元），选项 C 当选；由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁资产的公允价值，因此，甲公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允价值重新计算租赁内含利率 r，即 100×（P/A，r，3）＋ 1×（P/F，r，3）＝ 270，通过插值法解得 r ＝ 5.63%，选项 D 不当选。

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