题目
[组合题]2022 年 1 月 1 日,承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同,每年的租赁付款额为 60 万元,于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为 6%。不可撤销租赁期为 5 年,并且合同约定在第五年年末,甲公司有权选择以同样的租金续租1 年,也有权选择以 120 万元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为,5 年后将进行业务转型,没有购买该办公楼的必要,因此合理预计将行使续租选择权,而不会行使购买选择权。在第四年年末,由于该地区房地产价格持续上升,经评估该办公楼在租赁结束时的市价为 190 万元,甲公司能够合理确定将行使上述购买选择权,而不会行使上述续租选择权,甲公司无法确定租赁内含利率,年末增量借款利率为 7%。自租赁期开始日,该办公楼剩余使用寿命为 10 年。其他资料:使用权资产采用直线法计提折旧,净残值为 0,不考虑其他初始直接费用和各项税费的影响。其他资料:(P/A,6%,6)= 4.9173,(P/A,6%,5)= 4.2124,(P/A,6%,2)= 1.8334,(P/A,7%,2)= 1.8080,(P/F,7%,1)= 0.9346。
[要求1]编制甲公司租赁期开始日的会计分录。
[要求2]

计算甲公司第四年年末租赁负债、使用权资产的账面价值。

[要求3]

第四年年末,甲公司是否调整租赁负债及使用权资产的账面价值,并说明理由。

[要求4]

编制第五年年末甲公司支付租金、确认利息支出以及行使购买选择权的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

租赁期开始日,甲公司预计将合理行使续租选择权,因此租赁期为 6 年,应确认租赁负债= 60×(P/A,6%,6)= 60×4.9173 = 295.04(万元),使用权资产的入账价值为295.04 万元。相关会计分录如下:

借:使用权资产 295 .04

       租赁负债——未确认融资费用 (360 - 295.04)64 .96

   贷:租赁负债——租赁付款额 (60×6)360

[要求2]
答案解析:

第四年年末,使用权资产账面价值= 295.04 - 295.04÷6×4 = 98.35(万元);

第四年年末,租赁负债账面价值= 60×(P/A,6%,2)= 60×1.8334 = 110(万元)。

[要求3]
答案解析:

第四年年末,甲公司不应调整租赁负债及使用权资产的账面价值。

理由:该地区的房地产价格上涨属于市场情况发生的变化,不属于发生甲公司可控范围内的重大事件或变化而影响了甲公司合理确定行使购买选择权,甲公司不应调整租赁负债及使用权资产的账面价值。

[要求4]
答案解析:

甲公司第五年年末确认利息费用= 110×6% = 6.60(万元);截至第五年年末甲公司使用权资产累计计提的折旧= 295.04÷6×5 = 245.87(万元)。

相关会计分录如下:

借:租赁负债——租赁付款额 60

    贷:银行存款 60

借:财务费用 6 .60

    贷:租赁负债——未确认融资费用 6 .60

借:固定资产 112 .57

       租赁负债——租赁付款额 60

       使用权资产累计折旧 245 .87

    贷:使用权资产 295 .04

           租赁负债——未确认融资费用 [60-60÷(1 + 6%)]3 .40

           银行存款 120

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本题来源: 第十四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]关于对资产的指定和资产的实质性替换权,下列表述中错误的是(      )。
  • A.已识别资产可以在资产可供客户使用时隐性指定
  • B.如果资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权,则该资产不属于已识别资产
  • C.如果资产供应方仅在特定日期或者特定事件发生当日或之后拥有替换资产的权利或义务,则供应方的替换权不具有实质性
  • D.企业难以确定资产供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的,应当视为资产供应方拥有对该资产的实质性替换权
答案解析
答案: D
答案解析:已识别资产通常由合同明确指定,也可以在资产可供客户使用时隐性指定,选项A 不当选;如果资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权,则该资产不属于已识别资产,选项 B 不当选;如果资产供应方仅在特定日期或者特定事件发生当日或之后拥有替换资产的权利或义务,则供应方不具有实质性替换权,选项 C 不当选;企业难以确定资产供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的,应当视为资产供应方没有对该资产的实质性替换权,选项 D 当选。
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第2题
[单选题]甲公司就一间厂房与出租人签订了为期 6 年的租赁合同。在第三年年末,甲公司与出租人协商对原租赁范围进行更改,再增加一间面积相同的厂房,租赁期为 5 年。扩租的厂房于第四年年初可供甲公司使用。租赁总对价的增加额与新增厂房的当前出租市价扣减相关折扣相当,其中折扣反映了出租人将相同厂房租赁给新租户会发生的额外成本。不考虑其他因素,下列表述中,正确的是(        )。
  • A.甲公司应将该变更作为一项新的租赁单独进行会计处理
  • B.甲公司应对原厂房租赁的会计处理进行调整
  • C.甲公司应将原厂房和新增厂房的租赁合并为一项租赁
  • D.甲公司应按照有关租赁分拆的规定对变更后合同的对价进行分摊
答案解析
答案: A
答案解析:租赁发生变更且同时符合下列条件的,承租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理:(1)该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围;(2)增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。甲公司的租赁变更满足上述条件,应当将新增厂房的租赁作为一项新的单独租赁进行会计处理,选项 A 当选。
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第3题
[不定项选择题]关于租赁期的确定,下列说法中错误的有(      )。
  • A.承租人与出租人签订了一份办公楼租赁合同,约定自租赁期开始日 6 年内不可撤销,如果撤销,双方将支付重大罚金。6 年期满后,经双方同意可再延长 2 年,如有任何一方不同意,将不再续期,且没有罚款。假设承租人对于租赁资产并不具有重大依赖,则此项租赁不可撤销期间为 8 年
  • B.承租人签订了一份生产设备租赁合同,包括 4 年不可撤销期限和 2 年期固定价格续租选择权,续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近,没有终止罚款或其他因素表明承租人合理确定将行使续租选择权。此项租赁在租赁期开始日,确定租赁期为 4 年
  • C.承租人签订了一份商铺租赁合同,包括 5 年不可撤销期限和 2 年按照市价行使的续租选择权。在搬入该商铺之前,承租人花费了大量资金对租赁商铺进行了改良,预计在第 5 年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值,且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现,因此在租赁期开始日,确定租赁期为 5 年
  • D.承租人签订了一份公寓楼租赁合同,将租入公寓楼用于职工居住。租赁合同约定出租人于 2022 年 1 月 1 日将房屋钥匙交付承租人,承租人在收到钥匙后,就可以自主安排公寓楼的装修。合同约定有 2 个月的免租期,起租日为 2022 年 3 月 1 日,承租人自起租日开始支付租金,则此项租赁的租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日
答案解析
答案: A,C
答案解析:承租人与出租人签订了一份办公楼租赁合同,约定自租赁期开始日 6 年内不可撤销,如果撤销,双方将支付重大罚金,6 年内有强制的权利和义务,是不可撤销期间,而此后 2 年的延长期并非不可撤销期间,因为承租人或出租人均可单方面选择不续约而无需支付任何罚款,因此租赁不可撤销期间为 6 年,选项 A 当选;承租人签订了一份生产设备租赁合同,包括 4 年不可撤销期限和 2 年期固定价格续租选择权,续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近,没有终止罚款或其他因素表明承租人合理确定将行使续租选择权,该合同的租赁期为 4 年,选项 B 不当选;承租人签订了一份商铺租赁合同,包括 5 年不可撤销期限和 2 年按照市价行使的续租选择权,在搬入该商铺之前,承租人花费了大量资金对租赁商铺进行了改良,预计在第 5 年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现,合理确定承租人将行使续租选择权,该合同的租赁期为 7 年,选项 C 当选;承租人签订了一份公寓楼租赁合同,将租入公寓楼用于职工居住。租赁合同约定出租人于 2022 年 1 月 1 日将房屋钥匙交付承租人,承租人在收到钥匙后,就可以自主安排公寓楼的装修,承租人在 2022 年 1 月 1 日取得了租赁资产使用权的控制,租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日,选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]在计算租赁付款额的现值时,可采用的折现率有(       )。
  • A.租赁内含利率 
  • B.租赁合同利率
  • C.同期银行贷款利率 
  • D.承租人增量借款利率
答案解析
答案: A,D
答案解析:在计算租赁付款额的现值时,承租人应当采用租赁内含利率作为折现率;无法确定租赁内含利率的应当采用承租人增量借款利率作为折现率,选项 B、C 不当选,选项 A、D 当选。
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第5题
[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日,甲公司签订了一项为期 10 年的不动产租赁合同,每年的租赁付款额为800 万元,于每年年初支付。合同规定,租赁付款额每两年基于过去 24 个月消费者价格指数的上涨上调一次,租赁期开始日的消费者价格指数为 125。租赁内含利率无法直接确定,甲公司采用其增量借款年利率 5% 作为折现率。在租赁期开始日,甲公司支付第一年的租赁付款额,并以尚未支付的租赁付款额的现值 5 686.24 万元计量租赁负债。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益,因此按直线法对使用权资产计提折旧。租赁第三年年初的消费者价格指数为 135。不考虑初始直接费用等其他因素,甲公司下列会计处理的表述中,正确的有(       )。
  • A.租赁期开始日使用权资产入账金额为 6 486.24 万元
  • B.2022 年年末甲公司确认的利息费用为 324.31 万元
  • C.2022 年年末甲公司使用权资产的账面价值为 5 837.62 万元
  • D.经消费者价格指数调整后的第三年租赁付款额为 864 万元
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:租赁期开始日使用权资产入账金额= 800 + 5 686.24 = 6 486.24(万元),选项 A当选;2022 年年末,甲公司确认的利息费用= 5 686.24×5% = 284.31(万元),选项 B 不当选;2022 年年末,甲公司使用权资产的账面价值= 6 486.24 - 6 486.24÷10×1 = 5 837.62(万元),选项 C 当选;经消费者价格指数调整后的第三年租赁付款额= 800×135÷125= 864(万元),选项 D 当选。
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