甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：（1）租赁资产：设备 A；（2）租赁期：2022 年1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，3 年；（3）租金支付：每年年末支付年租金 100 万元；（4）租赁合同规定的年利率为 5%，与市场利率相同；（5）该设备于 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 270 万元，账面价值为 200 万元；（6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为 2万元；（7）该设备于 2022 年 1 月 1 日交付乙公司，预计使用寿命为 8 年，无残值；租赁期届满时，乙公司可以 1 万元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于 150万元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费的影响。已知：（P/A，5%，3）＝ 2.7232，（P/F，5%，3）＝ 0.8638，（P/A，6%，3）＝ 2.6730，（P/F，6%，3）＝ 0.8396。下列表述中，正确的有（）。-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：（1）租赁资产：设备 A；（2）租赁期：2022 年1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，3 年；（3）租金支付：每年年末支付年租金 100 万元；（4）租赁合同规定的年利率为 5%，与市场利率相同；（5）该设备于 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 270 万元，账面价值为 200 万元；（6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为 2万元；（7）该设备于 2022 年 1 月 1 日交付乙公司，预计使用寿命为 8 年，无残值；租赁期届满时，乙公司可以 1 万元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于 150万元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费的影响。已知：（P/A，5%，3）＝ 2.7232，（P/F，5%，3）＝ 0.8638，（P/A，6%，3）＝ 2.6730，（P/F，6%，3）＝ 0.8396。下列表述中，正确的有（）。

A.甲公司应将该租赁分类为融资租赁
B.2022 年 1 月 1 日，甲公司应确认主营业务收入 270 万元
C.2022 年 1 月 1 日，甲公司应确认主营业务成本 200 万元
D.甲公司在租赁期应以市场利率 5% 作为租赁内含利率确认融资收益

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：本题中租赁期届满乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额购买租赁资产，甲公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权，综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，因此甲公司将该租赁确定为融资租赁，选项 A 当选；租赁收款额＝租金 × 期数＋购买价格＝ 100×3 ＋ 1 ＝ 301（万元），租赁收款额按市场利率折现的现值＝ 100×（P/A，5%，3）＋ 1×（P/F，5%，3）＝ 272.32 ＋ 0.86 ＝ 273.18（万元），甲公司应按照租赁资产公允价值（270 万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（273.18 万元）两者孰低的原则，确认收入为 270 万元，选项 B 当选；计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额，确定销售成本金额，销售成本＝账面价值－未担保余值的现值＝ 200 － 0 ＝ 200（万元），选项 C 当选；由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁资产的公允价值，因此，甲公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允价值重新计算租赁内含利率 r，即 100×（P/A，r，3）＋ 1×（P/F，r，3）＝ 270，通过插值法解得 r ＝ 5.63%，选项 D 不当选。

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本题来源：第十四章奇兵制胜（章节练习）（2024）

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司由于近年来高速发展，规模不断扩大，为缓解办公场所紧张的状况，2022 年 1 月 1日就某栋写字楼的某一层楼与乙公司签订了为期 5 年的租赁协议，并拥有 3 年的续租选择权。与此项租赁有关的资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年 20 万元，续租期间为每年 23 万元，租金应于每年年初（1 月 1 日）支付；（2）为达成该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为 5 万元，其中，3 万元为向该楼层前任租户支付的款项，2 万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；（3）作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意给承租人报销 2 万元的佣金，以及 1.8 万元的办公场所装修费；（4）在租赁期开始日，经甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为 5 年；（5）由于出租人的租赁内含利率无法取得，故采用甲公司增量借款利率 5% 作为折现率。已知（P/A，5%，4）＝ 3.5460，（P/A，5%，5）＝ 4.3295。不考虑其他因素，甲公司使用权资产的初始成本为（）万元。

A.93.92
B.92.12
C.89.59
D.87.79

答案解析

答案： A

答案解析：由于租金为每年年初支付，剩余 4 期租赁付款额＝ 20×4 ＝ 80（万元），租赁负债＝剩余 4 期租赁付款额的现值＝ 20×（P/A，5%，4）＝ 20×3.5460 ＝ 70.92（万元），使用权资产的初始成本＝ 20 ＋ 70.92 ＋ 5 － 2 ＝ 93.92（万元），选项 A 当选。由于自行购买办公楼也会发生装修费，故装修费不属于此项租赁的初始直接费用，因此，出租人补偿的 1.8 万元装修费不应冲减使用权资产，承租人发生的装修费扣除出租人补偿的金额后计入“长期待摊费用”，在租赁期间采用合理的方法进行摊销。

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第2题

[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一间商铺，当日取得对该商铺的实际使用权。合同约定，该商铺不可撤销的租赁期为 10 年，起租日为 2022 年 4 月 1 日，月租金为 10 万元，于每月月初支付，免租期 3 个月，在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有 8 年按市场租金行使的续租选择权。2022 年 1 月 1 日，该商铺剩余使用寿命为 20 年。假设在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该租入商铺而确认的使用权资产计提折旧的年限是（）年。

A.10
B.18
C.20
D.9.75

答案解析

答案： B

答案解析：承租人合理确定将行使续租选择权的，租赁期应当包括续租选择权涵盖的期间，因此甲公司应按 18（10 ＋ 8）年确认租赁期并对使用权资产计提折旧，选项 B 当选。

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第3题

[单选题]甲公司与出租人乙公司签订租赁合同，乙公司将一整套办公家具租赁给甲公司使用，合同约定不可撤销期间为 11 个月，且甲公司拥有 2 个月的续租选择权。在租赁期开始日，因为续租期的月租赁付款额明显低于市场价格，甲公司可以合理确定将行使续租选择权。假定不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理正确的是（）。

A.甲公司确定租赁期为 11 个月
B.甲公司可以选择简化会计处理
C.该项租赁属于短期租赁
D.甲公司应在租赁期开始日确认使用权资产

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司可以合理确定将行使续租选择权，因此确定租赁期为 13（11 ＋ 2）个月，大于 12 个月，不属于短期租赁，不能选择简化会计处理，应在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债，选项 A、B、C 不当选，选项 D 当选。

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第4题

[不定项选择题]甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一项为期 5 年的租赁合同，构成融资租赁，标的资产为一台机器设备。合同约定，年租金为 10 万元，于每年年末支付。租赁期开始日，该机器设备的公允价值为 43 万元，乙公司发生直接费用为 1.52 万元，租赁内含利率为 4%。在第二年年初，甲公司与乙公司协商后签订补充协议，减少第二年到第五年应支付的租金，每年支付租金时点不变，租金总额每年 10 万元变为每年 9.2 万元，该租赁仍被分类为融资租赁。已知：（P/A，4%，4）＝ 3.6299，（P/A，4%，5）＝ 4.4518。假设不考虑其他因素，下列表述中正确的有（）。

A.乙公司不应将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理
B.第二年年初，甲公司调整后的使用权资产账面价值为 32.72 万元
C.第二年年初，乙公司重新计算的应收融资租赁款账面价值为 33.40 万元
D.第二年影响乙公司损益的金额为 -1.56 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。题目中并没有增加一项或多项资产的使用权，既未延长租赁年限也没有扩大租赁范围，因此不能将该租赁变更作为一项单独租赁，选项 A 当选；甲公司租赁期开始日确定的租赁负债＝ 10×（P/A，4%，5）＝ 10×4.4518 ＝ 44.52（万元），使用权资产为 44.52 万元，第二年年初调整之前的租赁负债账面价值＝ 44.52×（1 ＋ 4%）－ 10 ＝ 36.30（万元），调整之后的租赁负债账面价值＝ 9.2×（P/A，4%，4）＝ 9.2×3.6299 ＝ 33.40（万元），租赁负债和使用权资产调减金额＝ 36.30 － 33.40 ＝ 2.90（万元），第二年年初调整之前的使用权资产账面价值＝ 44.52 － 44.52÷5 ＝ 35.62（万元），调整后的使用权资产账面价值＝ 35.62 － 2.90 ＝ 32.72（万元），选项 B 当选；乙公司租赁期开始日确定的应收融资租赁款＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝ 43 ＋ 1.52 ＝ 44.52（万元），第二年年初调整之前的应收融资租赁款账面价值＝ 44.52×（1 ＋ 4%）－ 10 ＝ 36.30（万元），调整之后的应收融资租赁款账面价值＝ 9.2×（P/A，4%，4）＝ 9.2×3.6299＝ 33.40（万元），应收融资租赁款账面价值减少额＝ 36.30 － 33.40 ＝ 2.90（万元），冲减租赁收入的金额为 2.90 万元，第二年确认的租赁收入金额＝ 33.40×4% ＝ 1.34（万元），第二年影响乙公司损益的金额＝ 1.34 － 2.90 ＝ -1.56（万元），选项 C、D 当选。

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第5题

[组合题]

甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：

（1）租赁资产：设备 A。

（2）租赁期：2021 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，共 4 年。

（3）租金支付：自 2021 年起，每年年末支付租金 100 万元。

（4）合同约定年利率：5%（同市场利率）。

（5）该设备于 2021 年 1 月 1 日的公允价值为 350 万元，账面价值为 300 万元。

（6）甲公司达成该租赁发生的相关成本为 1 万元。

（7）该设备于 2021 年 1 月 1 日交付乙公司，使用寿命 7 年，预计剩余使用寿命为 5 年，无残值。

（8）预计租赁到期日该设备公允价值 30 万元，乙公司对此金额提供担保 20 万元。

其他资料：不考虑相关税费等其他因素的影响。已知（P/A，5%，3）＝ 2.7232，（P/A，5%，4）＝ 3.5460，（P/F，5%，3）＝ 0.8638，（P/F，5%，4）＝ 0.8227，（P/A，8%，3）＝ 2.5771，（P/A，8%，4）＝ 3.3121，（P/F，8%，3）＝ 0.7938，（P/F，8%，4）＝ 0.7350。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司的租赁类型为融资租赁。

理由：①资产的所有权虽然未转移，但租赁期（4 年）占租赁资产尚可使用寿命（5 年）的75% 以上（4÷5 ＝ 80%>75%）；②租赁期开始日，租赁收款额的现值超过租赁资产的公允价值，因此应分类为融资租赁。

[要求2]

答案解析：2021 年 1 月 1 日，租赁收款额＝ 100×4 ＋ 20 ＝ 420（万元）；租赁收款额按照市场利率折现的现值＝ 100×（P/A，5%，4）＋ 20×（P/F，5%，4）＝ 100×3.5460 ＋ 20×0.8227 ＝ 371.05（万元）；按照租赁资产公允价值（350 万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（371.05 万元）两者孰低的原则，确认收入 350 万元。应结转的销售成本＝资产账面价值－未担保余值现值＝ 300 －（30 － 20）×（P/F，5%，4）＝ 300 －（30 － 20）×0.8227 ＝ 291.77（万元）。

[要求3]

答案解析：