题目
[不定项选择题]甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：（1）租赁资产：设备 A；（2）租赁期：2022 年1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，3 年；（3）租金支付：每年年末支付年租金 100 万元；（4）租赁合同规定的年利率为 5%，与市场利率相同；（5）该设备于 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 270 万元，账面价值为 200 万元；（6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为 2万元；（7）该设备于 2022 年 1 月 1 日交付乙公司，预计使用寿命为 8 年，无残值；租赁期届满时，乙公司可以 1 万元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于 150万元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费的影响。已知：（P/A，5%，3）＝ 2.7232，（P/F，5%，3）＝ 0.8638，（P/A，6%，3）＝ 2.6730，（P/F，6%，3）＝ 0.8396。下列表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：本题中租赁期届满乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额购买租赁资产，甲公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权，综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，因此甲公司将该租赁确定为融资租赁，选项 A 当选；租赁收款额＝租金 × 期数＋购买价格＝ 100×3 ＋ 1 ＝ 301（万元），租赁收款额按市场利率折现的现值＝ 100×（P/A，5%，3）＋ 1×（P/F，5%，3）＝ 272.32 ＋ 0.86 ＝ 273.18（万元），甲公司应按照租赁资产公允价值（270 万元）与租赁收款额按市场利率折现的现值（273.18 万元）两者孰低的原则，确认收入为 270 万元，选项 B 当选；计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额，确定销售成本金额，销售成本＝账面价值－未担保余值的现值＝ 200 － 0 ＝ 200（万元），选项 C 当选；由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁资产的公允价值，因此，甲公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允价值重新计算租赁内含利率 r，即 100×（P/A，r，3）＋ 1×（P/F，r，3）＝ 270，通过插值法解得 r ＝ 5.63%，选项 D 不当选。
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本题来源： 第十四章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司就一间厂房与出租人签订了为期 6 年的租赁合同。在第三年年末，甲公司与出租人协商对原租赁范围进行更改，再增加一间面积相同的厂房，租赁期为 5 年。扩租的厂房于第四年年初可供甲公司使用。租赁总对价的增加额与新增厂房的当前出租市价扣减相关折扣相当，其中折扣反映了出租人将相同厂房租赁给新租户会发生的额外成本。不考虑其他因素，下列表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。甲公司的租赁变更满足上述条件，应当将新增厂房的租赁作为一项新的单独租赁进行会计处理，选项 A 当选。
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第2题
[单选题]出租人甲公司与承租人乙公司签订了一份为期 5 年的 A 设备租赁合同，租赁期开始日为2022 年 1 月 1 日。每年的租赁收款额为固定金额 100 万元，于每年年末收取。租赁期开始日 A 设备的公允价值为 432.95 万元，账面价值为 400 万元。经甲公司评估此租赁属于融资租赁，租赁内含利率为 5%。已知（P/A，5%，5）＝ 4.3295，不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：
该租赁属于融资租赁，甲公司在租赁期开始日应终止确认 A 设备，选项 A 不当选；租赁期开始日确认的应收融资租赁款的金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋相关初始费用＝ 432.95 ＋ 0 ＝ 432.95（万元），选项 B 不当选；租赁期开始日，甲公司应确认资产处置损益＝ 432.95 － 400 ＝ 32.95（万元），选项 C 不当选；甲公司 2022 年 12 月 31日应确认租赁收入＝ 432.95×5% ＝ 21.65（万元），选项 D 当选。甲公司相关会计分录如下：
租赁期开始日（2022 年 1 月 1 日）：
借：应收融资租赁款——租赁收款额 500
贷：融资租赁资产 400
应收融资租赁款——未实现融资收益 （500 － 432.95）67 .05
资产处置损益 （432.95 － 400）32 .95
2022 年 12 月 31 日：
借：银行存款 100
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 100
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 21 .65
贷：租赁收入 （432.95×5%）21 .65
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第3题
[不定项选择题]关于租赁期的确定，下列说法中错误的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：承租人与出租人签订了一份办公楼租赁合同，约定自租赁期开始日 6 年内不可撤销，如果撤销，双方将支付重大罚金，6 年内有强制的权利和义务，是不可撤销期间，而此后 2 年的延长期并非不可撤销期间，因为承租人或出租人均可单方面选择不续约而无需支付任何罚款，因此租赁不可撤销期间为 6 年，选项 A 当选；承租人签订了一份生产设备租赁合同，包括 4 年不可撤销期限和 2 年期固定价格续租选择权，续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近，没有终止罚款或其他因素表明承租人合理确定将行使续租选择权，该合同的租赁期为 4 年，选项 B 不当选；承租人签订了一份商铺租赁合同，包括 5 年不可撤销期限和 2 年按照市价行使的续租选择权，在搬入该商铺之前，承租人花费了大量资金对租赁商铺进行了改良，预计在第 5 年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现，合理确定承租人将行使续租选择权，该合同的租赁期为 7 年，选项 C 当选；承租人签订了一份公寓楼租赁合同，将租入公寓楼用于职工居住。租赁合同约定出租人于 2022 年 1 月 1 日将房屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排公寓楼的装修，承租人在 2022 年 1 月 1 日取得了租赁资产使用权的控制，租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日，选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]在计算租赁付款额的现值时，可采用的折现率有（ ）。答案解析
答案：
A,D
答案解析：在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的应当采用承租人增量借款利率作为折现率，选项 B、C 不当选，选项 A、D 当选。
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第5题
[不定项选择题]承租人甲公司自出租人乙公司处租入一台大型机器设备，租赁期为 4 年。每年的租赁付款额为固定金额 180 万元，甲公司应于每年年末支付。乙公司预计租赁期满时，该设备的公允价值为 50 万元。合同约定，甲公司需要为该设备提供担保，若租赁期结束时，设备的公允价值低于 50 万元，则甲公司需要补足差价。甲公司经合理评估，预计该设备在租赁期结束时公允价值为 20 万元，需兑现向乙公司承诺的 30 万元担保。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 6%。已知：（P/A，6%，4）＝ 3.4651，（P/F，6%，4）＝ 0.7921。假设不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债为租赁付款额的现值，金额＝ 180×（P/A，6%，4）＋ 30×（P/F，6%，4）＝ 180×3.4651 ＋ 30×0.7921 ＝ 647.48（万元），选项 A当选，选项 B 不当选；甲公司对该资产担保余值为 50 万元，即该担保余值下的最大风险敞口为 50 万元，选项 C 当选；租赁付款额包含根据承租人提供的担保余值预计支付的款项，并非最大风险敞口，选项 D 不当选。
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