题目
[单选题]出租人甲公司与承租人乙公司签订了一份为期 5 年的 A 设备租赁合同，租赁期开始日为2022 年 1 月 1 日。每年的租赁收款额为固定金额 100 万元，于每年年末收取。租赁期开始日 A 设备的公允价值为 432.95 万元，账面价值为 400 万元。经甲公司评估此租赁属于融资租赁，租赁内含利率为 5%。已知（P/A，5%，5）＝ 4.3295，不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：
该租赁属于融资租赁，甲公司在租赁期开始日应终止确认 A 设备，选项 A 不当选；租赁期开始日确认的应收融资租赁款的金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋相关初始费用＝ 432.95 ＋ 0 ＝ 432.95（万元），选项 B 不当选；租赁期开始日，甲公司应确认资产处置损益＝ 432.95 － 400 ＝ 32.95（万元），选项 C 不当选；甲公司 2022 年 12 月 31日应确认租赁收入＝ 432.95×5% ＝ 21.65（万元），选项 D 当选。甲公司相关会计分录如下：
租赁期开始日（2022 年 1 月 1 日）：
借：应收融资租赁款——租赁收款额 500
贷：融资租赁资产 400
应收融资租赁款——未实现融资收益 （500 － 432.95）67 .05
资产处置损益 （432.95 － 400）32 .95
2022 年 12 月 31 日：
借：银行存款 100
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 100
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 21 .65
贷：租赁收入 （432.95×5%）21 .65
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本题来源： 第十四章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，使用权资产的初始计量不包含的内容是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本；选项 A、B、D 不当选；承租人发生的对标的资产装修的款项不属于承租人为租入标的资产发生的初始直接费用，不构成使用权资产，应当于发生时计入“长期待摊费用”，并在租赁期内采用合理的方法进行摊销，选项 C 当选。
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第2题
[单选题]下列关于出租人的租赁分类中，表述不正确的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无须对租赁的分类进行重新评估，选项 A 不当选；租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更，出租人不对租赁进行重分类，选项 B 当选；一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是合同的形式，如果一项租赁实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部的风险和报酬，出租人应将该租赁分类为融资租赁，选项 C、D 不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项中，承租人应计入使用权资产入账价值的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：计入使用权资产包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。因此，选项 D 当选。因签订租赁合同而发生的佣金和印花税属于承租人发生的初始直接费用，应计入使用权资产成本，选项 A、B 当选；无论最终租赁是否达成，差旅费均会发生，故差旅费不属于取得租赁的初始直接费用，应当于实际发生时直接计入当期损益，选项 C 不当选。
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第4题
[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入全新食品包装机一台。合同约定，租赁期为 2022 年 1 月 1 日至 2026 年 12 月 31 日；年固定租赁付款额为 30 万元，于每年年末支付，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金 3 万元的奖励。签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费及佣金共 2 万元。租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为 10 万元，估计该日租赁资产的公允价值为 35 万元。该机器在 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 120 元，账面价值为 95万元，使用寿命为 10 年，乙公司经测算该租赁合同的内含利率为 5.77%。已知（P/A，5.77%，5）＝4.2389，（P/F，5.77%，5）＝ 0.7554。假定该包装机生产的产品当期全部对外销售，不考虑其他因素，下列表述正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：租赁合同中约定，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金 3 万元的奖励，占年租金的比例为 10%，从理性的角度判断，构成甲公司重大权利，并且合同约定付款义务在每年年末，实际上构成了该合同的租赁激励，甲公司确定的年固定租赁付款额应为 27（30 － 3）万元，选项 A 当选；乙公司应收融资租赁款初始入账金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝ 120 ＋ 2 ＝ 122（万元），选项 B 当选；2022 年 1 月 1 日，乙公司确认的资产处置损益金额＝ 120 － 95 ＝ 25（万元），2022 年 12 月 31 日确认的租赁收入＝ 122×5.77% ＝ 7.04（万元），2022 年影响乙公司营业利润的金额＝ 25 ＋ 7.04 ＝ 32.04（万元），选项 C 当选；2022 年 1 月 1 日，甲公司确认的使用权资产入账金额＝（30 － 3）×（P/A，5.77%，5）＋ 10×（P/F，5.77%，5）＝（30 － 3）×4.2389 ＋ 10×0.7554 ＝ 122（万元），2022 年使用权资产的折旧金额＝ 122÷10 ＝ 12.20（万元），2022 年租赁负债确定的借款费用＝ 122×5.77% ＝ 7.04（万元），2022 年影响甲公司营业利润的金额＝ -12.20 － 7.04 ＝ -19.24（万元），选项 D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一项为期 5 年的租赁合同，构成融资租赁，标的资产为一台机器设备。合同约定，年租金为 10 万元，于每年年末支付。租赁期开始日，该机器设备的公允价值为 43 万元，乙公司发生直接费用为 1.52 万元，租赁内含利率为 4%。在第二年年初，甲公司与乙公司协商后签订补充协议，减少第二年到第五年应支付的租金，每年支付租金时点不变，租金总额每年 10 万元变为每年 9.2 万元，该租赁仍被分类为融资租赁。已知：（P/A，4%，4）＝ 3.6299，（P/A，4%，5）＝ 4.4518。假设不考虑其他因素，下列表述中正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。题目中并没有增加一项或多项资产的使用权，既未延长租赁年限也没有扩大租赁范围，因此不能将该租赁变更作为一项单独租赁，选项 A 当选；甲公司租赁期开始日确定的租赁负债＝ 10×（P/A，4%，5）＝ 10×4.4518 ＝ 44.52（万元），使用权资产为 44.52 万元，第二年年初调整之前的租赁负债账面价值＝ 44.52×（1 ＋ 4%）－ 10 ＝ 36.30（万元），调整之后的租赁负债账面价值＝ 9.2×（P/A，4%，4）＝ 9.2×3.6299 ＝ 33.40（万元），租赁负债和使用权资产调减金额＝ 36.30 － 33.40 ＝ 2.90（万元），第二年年初调整之前的使用权资产账面价值＝ 44.52 － 44.52÷5 ＝ 35.62（万元），调整后的使用权资产账面价值＝ 35.62 － 2.90 ＝ 32.72（万元），选项 B 当选；乙公司租赁期开始日确定的应收融资租赁款＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝ 43 ＋ 1.52 ＝ 44.52（万元），第二年年初调整之前的应收融资租赁款账面价值＝ 44.52×（1 ＋ 4%）－ 10 ＝ 36.30（万元），调整之后的应收融资租赁款账面价值＝ 9.2×（P/A，4%，4）＝ 9.2×3.6299＝ 33.40（万元），应收融资租赁款账面价值减少额＝ 36.30 － 33.40 ＝ 2.90（万元），冲减租赁收入的金额为 2.90 万元，第二年确认的租赁收入金额＝ 33.40×4% ＝ 1.34（万元），第二年影响乙公司损益的金额＝ 1.34 － 2.90 ＝ -1.56（万元），选项 C、D 当选。
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