题目
[单选题]甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为 2022 年 7 月 1 日，租赁期 4 年，年租金为 120 万元，租金每年 7 月 1 日支付。租赁期开始日起的前 3 个月免收租金。2023 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90 万元。不考虑其他因素，甲公司 2022 年应确认的租金收入是（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：经营租赁存在免租期的情况下，免租期也要确认租赁收入，将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，租金总额＝ 120×4 － 30＝ 450（万元），每年租金收入＝ 450÷4 ＝ 112.50（万元），2022 年应确认的租金收入＝ 112.50×6/12 ＝ 56.25（万元），选项 C 当选。
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本题来源： 第十四章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司与出租人乙公司签订租赁合同，乙公司将一整套办公家具租赁给甲公司使用，合同约定不可撤销期间为 11 个月，且甲公司拥有 2 个月的续租选择权。在租赁期开始日，因为续租期的月租赁付款额明显低于市场价格，甲公司可以合理确定将行使续租选择权。假定不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理正确的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：甲公司可以合理确定将行使续租选择权，因此确定租赁期为 13（11 ＋ 2）个月，大于 12 个月，不属于短期租赁，不能选择简化会计处理，应在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债，选项 A、B、C 不当选，选项 D 当选。
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第2题
[单选题]出租人甲公司与承租人乙公司签订了一份为期 5 年的 A 设备租赁合同，租赁期开始日为2022 年 1 月 1 日。每年的租赁收款额为固定金额 100 万元，于每年年末收取。租赁期开始日 A 设备的公允价值为 432.95 万元，账面价值为 400 万元。经甲公司评估此租赁属于融资租赁，租赁内含利率为 5%。已知（P/A，5%，5）＝ 4.3295，不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：
该租赁属于融资租赁，甲公司在租赁期开始日应终止确认 A 设备，选项 A 不当选；租赁期开始日确认的应收融资租赁款的金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋相关初始费用＝ 432.95 ＋ 0 ＝ 432.95（万元），选项 B 不当选；租赁期开始日，甲公司应确认资产处置损益＝ 432.95 － 400 ＝ 32.95（万元），选项 C 不当选；甲公司 2022 年 12 月 31日应确认租赁收入＝ 432.95×5% ＝ 21.65（万元），选项 D 当选。甲公司相关会计分录如下：
租赁期开始日（2022 年 1 月 1 日）：
借：应收融资租赁款——租赁收款额 500
贷：融资租赁资产 400
应收融资租赁款——未实现融资收益 （500 － 432.95）67 .05
资产处置损益 （432.95 － 400）32 .95
2022 年 12 月 31 日：
借：银行存款 100
贷：应收融资租赁款——租赁收款额 100
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 21 .65
贷：租赁收入 （432.95×5%）21 .65
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第3题
[不定项选择题]承租人甲公司签订了一份为期 5 年的生产线租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定付款金额：第一年年末，根据该生产线在当年的实际产能的 10% 确定付款金额，并以此确定该金额为后续 4 年每年的租赁付款额；在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为 6%。假设在第一年年末，根据该生产线当年实际产能所确定的租赁付款额为每年 80 万元。甲公司按照直线法对使用权资产计提折旧，已知：（P/A，6%，5）＝ 4.2124，（P/A，6%，4）＝ 3.4651。假设不考虑其他因素，下列表述正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：租赁期开始日，甲公司无法确定固定租赁付款额，基于租赁资产的绩效而产生的可变租赁付款额不纳入租赁负债的初始计量，当日暂不确认租赁负债和使用权资产，选项A 当选；第一年年末，租赁资产的绩效情况已确定，根据绩效确定的租赁付款额发生时直接计入当期损益或相关资产成本，选项 B 当选；第一年年末确定剩余 4 年租赁期的固定租赁付款额为每年 80 万元，增量借款利率为 6%，租赁负债的入账价值＝ 80×（P/A，6%，4）＝ 80×3.4651 ＝ 277.21（万元），承租人发生的初始直接费用为零，使用权资产的入账价值等于租赁负债的入账价值，选项 C 不当选；第二年使用权资产计提的折旧金额＝ 277.21÷4 ＝ 69.30（万元），选项 D 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项中，应计入出租人租赁收款额的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：租赁收款额是出租人向承租人收取的款项，包括：（1）承租人需要支付的固定付款额或实质固定付款额，存在租赁激励的，应当扣除租赁激励相关金额；（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；（3）购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权；（4）承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。综上，选项 A、B、C 当选，选项 D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了一项为期 5 年的租赁合同，构成融资租赁，标的资产为一台机器设备。合同约定，年租金为 10 万元，于每年年末支付。租赁期开始日，该机器设备的公允价值为 43 万元，乙公司发生直接费用为 1.52 万元，租赁内含利率为 4%。在第二年年初，甲公司与乙公司协商后签订补充协议，减少第二年到第五年应支付的租金，每年支付租金时点不变，租金总额每年 10 万元变为每年 9.2 万元，该租赁仍被分类为融资租赁。已知：（P/A，4%，4）＝ 3.6299，（P/A，4%，5）＝ 4.4518。假设不考虑其他因素，下列表述中正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。题目中并没有增加一项或多项资产的使用权，既未延长租赁年限也没有扩大租赁范围，因此不能将该租赁变更作为一项单独租赁，选项 A 当选；甲公司租赁期开始日确定的租赁负债＝ 10×（P/A，4%，5）＝ 10×4.4518 ＝ 44.52（万元），使用权资产为 44.52 万元，第二年年初调整之前的租赁负债账面价值＝ 44.52×（1 ＋ 4%）－ 10 ＝ 36.30（万元），调整之后的租赁负债账面价值＝ 9.2×（P/A，4%，4）＝ 9.2×3.6299 ＝ 33.40（万元），租赁负债和使用权资产调减金额＝ 36.30 － 33.40 ＝ 2.90（万元），第二年年初调整之前的使用权资产账面价值＝ 44.52 － 44.52÷5 ＝ 35.62（万元），调整后的使用权资产账面价值＝ 35.62 － 2.90 ＝ 32.72（万元），选项 B 当选；乙公司租赁期开始日确定的应收融资租赁款＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝ 43 ＋ 1.52 ＝ 44.52（万元），第二年年初调整之前的应收融资租赁款账面价值＝ 44.52×（1 ＋ 4%）－ 10 ＝ 36.30（万元），调整之后的应收融资租赁款账面价值＝ 9.2×（P/A，4%，4）＝ 9.2×3.6299＝ 33.40（万元），应收融资租赁款账面价值减少额＝ 36.30 － 33.40 ＝ 2.90（万元），冲减租赁收入的金额为 2.90 万元，第二年确认的租赁收入金额＝ 33.40×4% ＝ 1.34（万元），第二年影响乙公司损益的金额＝ 1.34 － 2.90 ＝ -1.56（万元），选项 C、D 当选。
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