题目
[单选题]使用权资产,是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日,使用权资产的初始计量不包含的内容是(       )。
  • A.租赁负债的初始计量金额
  • B.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额,存在租赁激励的,应扣除已享受的租赁激励相关金额
  • C.承租人发生的对标的资产装修的款项
  • D.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本
答案解析
答案: C
答案解析:在租赁期开始日,承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项:(1)租赁负债的初始计量金额;(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额;存在租赁激励的,应扣除已享受的租赁激励相关金额;(3)承租人发生的初始直接费用;(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本;选项 A、B、D 不当选;承租人发生的对标的资产装修的款项不属于承租人为租入标的资产发生的初始直接费用,不构成使用权资产,应当于发生时计入“长期待摊费用”,并在租赁期内采用合理的方法进行摊销,选项 C 当选。
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本题来源: 第十四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]关于租赁期的确定,下列说法中错误的有(      )。
  • A.承租人与出租人签订了一份办公楼租赁合同,约定自租赁期开始日 6 年内不可撤销,如果撤销,双方将支付重大罚金。6 年期满后,经双方同意可再延长 2 年,如有任何一方不同意,将不再续期,且没有罚款。假设承租人对于租赁资产并不具有重大依赖,则此项租赁不可撤销期间为 8 年
  • B.承租人签订了一份生产设备租赁合同,包括 4 年不可撤销期限和 2 年期固定价格续租选择权,续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近,没有终止罚款或其他因素表明承租人合理确定将行使续租选择权。此项租赁在租赁期开始日,确定租赁期为 4 年
  • C.承租人签订了一份商铺租赁合同,包括 5 年不可撤销期限和 2 年按照市价行使的续租选择权。在搬入该商铺之前,承租人花费了大量资金对租赁商铺进行了改良,预计在第 5 年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值,且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现,因此在租赁期开始日,确定租赁期为 5 年
  • D.承租人签订了一份公寓楼租赁合同,将租入公寓楼用于职工居住。租赁合同约定出租人于 2022 年 1 月 1 日将房屋钥匙交付承租人,承租人在收到钥匙后,就可以自主安排公寓楼的装修。合同约定有 2 个月的免租期,起租日为 2022 年 3 月 1 日,承租人自起租日开始支付租金,则此项租赁的租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日
答案解析
答案: A,C
答案解析:承租人与出租人签订了一份办公楼租赁合同,约定自租赁期开始日 6 年内不可撤销,如果撤销,双方将支付重大罚金,6 年内有强制的权利和义务,是不可撤销期间,而此后 2 年的延长期并非不可撤销期间,因为承租人或出租人均可单方面选择不续约而无需支付任何罚款,因此租赁不可撤销期间为 6 年,选项 A 当选;承租人签订了一份生产设备租赁合同,包括 4 年不可撤销期限和 2 年期固定价格续租选择权,续租选择权期间的合同条款和条件与市价接近,没有终止罚款或其他因素表明承租人合理确定将行使续租选择权,该合同的租赁期为 4 年,选项 B 不当选;承租人签订了一份商铺租赁合同,包括 5 年不可撤销期限和 2 年按照市价行使的续租选择权,在搬入该商铺之前,承租人花费了大量资金对租赁商铺进行了改良,预计在第 5 年结束时租赁资产改良仍将具有重大价值且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现,合理确定承租人将行使续租选择权,该合同的租赁期为 7 年,选项 C 当选;承租人签订了一份公寓楼租赁合同,将租入公寓楼用于职工居住。租赁合同约定出租人于 2022 年 1 月 1 日将房屋钥匙交付承租人,承租人在收到钥匙后,就可以自主安排公寓楼的装修,承租人在 2022 年 1 月 1 日取得了租赁资产使用权的控制,租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日,选项 D 不当选。
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第2题
[不定项选择题]下列各项中,承租人应计入使用权资产入账价值的有(       )。
  • A.因签订租赁合同而发生的佣金
  • B.因签订租赁合同而发生的印花税
  • C.为评估是否签订租赁合同而发生的差旅费
  • D.租赁负债的初始计量金额
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:计入使用权资产包括:(1)租赁负债的初始计量金额;(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额;存在租赁激励的,应扣除已享受的租赁激励相关金额;(3)承租人发生的初始直接费用;(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。因此,选项 D 当选。因签订租赁合同而发生的佣金和印花税属于承租人发生的初始直接费用,应计入使用权资产成本,选项 A、B 当选;无论最终租赁是否达成,差旅费均会发生,故差旅费不属于取得租赁的初始直接费用,应当于实际发生时直接计入当期损益,选项 C 不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项中,应计入出租人租赁收款额的有(       )。
  • A.承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额,存在租赁激励的,应当扣除租赁激励相关金额
  • B.取决于指数或比率的可变租赁付款额,该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定
  • C.能合理确定承租人将行使购买选择权而将支付的行权价格
  • D.根据承租人提供的担保余值预计应收到的款项
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:租赁收款额是出租人向承租人收取的款项,包括:(1)承租人需要支付的固定付款额或实质固定付款额,存在租赁激励的,应当扣除租赁激励相关金额;(2)取决于指数或比率的可变租赁付款额,该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定;(3)购买选择权的行权价格,前提是合理确定承租人将行使该选择权;(4)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项,前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权;(5)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。综上,选项 A、B、C 当选,选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]甲公司是一家设备生产商,与乙公司(生产型企业)签订了一份租赁合同,向乙公司出租所生产的设备,合同主要条款如下:(1)租赁资产:设备 A;(2)租赁期:2022 年1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日,3 年;(3)租金支付:每年年末支付年租金 100 万元;(4)租赁合同规定的年利率为 5%,与市场利率相同;(5)该设备于 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 270 万元,账面价值为 200 万元;(6)甲公司取得该租赁发生的相关成本为 2万元;(7)该设备于 2022 年 1 月 1 日交付乙公司,预计使用寿命为 8 年,无残值;租赁期届满时,乙公司可以 1 万元购买该设备,预计租赁到期日该设备的公允价值不低于 150万元,乙公司对此金额提供担保;租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费的影响。已知:(P/A,5%,3)= 2.7232,(P/F,5%,3)= 0.8638,(P/A,6%,3)= 2.6730,(P/F,6%,3)= 0.8396。下列表述中,正确的有(       )。
  • A.甲公司应将该租赁分类为融资租赁
  • B.2022 年 1 月 1 日,甲公司应确认主营业务收入 270 万元
  • C.2022 年 1 月 1 日,甲公司应确认主营业务成本 200 万元
  • D.甲公司在租赁期应以市场利率 5% 作为租赁内含利率确认融资收益
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:本题中租赁期届满乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额购买租赁资产,甲公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权,综合考虑其他因素,与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司,因此甲公司将该租赁确定为融资租赁,选项 A 当选;租赁收款额=租金 × 期数+购买价格= 100×3 + 1 = 301(万元),租赁收款额按市场利率折现的现值= 100×(P/A,5%,3)+ 1×(P/F,5%,3)= 272.32 + 0.86 = 273.18(万元),甲公司应按照租赁资产公允价值(270 万元)与租赁收款额按市场利率折现的现值(273.18 万元)两者孰低的原则,确认收入为 270 万元,选项 B 当选;计算租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额,确定销售成本金额,销售成本=账面价值-未担保余值的现值= 200 - 0 = 200(万元),选项 C 当选;由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额(即应收融资租赁款)时,是基于租赁资产的公允价值,因此,甲公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允价值重新计算租赁内含利率 r,即 100×(P/A,r,3)+ 1×(P/F,r,3)= 270,通过插值法解得 r = 5.63%,选项 D 不当选。
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第5题
[组合题]

甲公司是一家设备生产商,与乙公司(生产型企业)签订了一份租赁合同,向乙公司出租所生产的设备,合同主要条款如下:

(1)租赁资产:设备 A。

(2)租赁期:2021 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日,共 4 年。

(3)租金支付:自 2021 年起,每年年末支付租金 100 万元。

(4)合同约定年利率:5%(同市场利率)。

(5)该设备于 2021 年 1 月 1 日的公允价值为 350 万元,账面价值为 300 万元。

(6)甲公司达成该租赁发生的相关成本为 1 万元。

(7)该设备于 2021 年 1 月 1 日交付乙公司,使用寿命 7 年,预计剩余使用寿命为 5 年,无残值。

(8)预计租赁到期日该设备公允价值 30 万元,乙公司对此金额提供担保 20 万元。

其他资料:不考虑相关税费等其他因素的影响。已知(P/A,5%,3)= 2.7232,(P/A,5%,4)= 3.5460,(P/F,5%,3)= 0.8638,(P/F,5%,4)= 0.8227,(P/A,8%,3)= 2.5771,(P/A,8%,4)= 3.3121,(P/F,8%,3)= 0.7938,(P/F,8%,4)= 0.7350。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司的租赁类型为融资租赁。

理由:①资产的所有权虽然未转移,但租赁期(4 年)占租赁资产尚可使用寿命(5 年)的75% 以上(4÷5 = 80%>75%);②租赁期开始日,租赁收款额的现值超过租赁资产的公允价值,因此应分类为融资租赁。

[要求2]
答案解析:2021 年 1 月 1 日,租赁收款额= 100×4 + 20 = 420(万元);租赁收款额按照市场利率折现的现值= 100×(P/A,5%,4)+ 20×(P/F,5%,4)= 100×3.5460 + 20×0.8227 = 371.05(万元);按照租赁资产公允价值(350 万元)与租赁收款额按市场利率折现的现值(371.05 万元)两者孰低的原则,确认收入 350 万元。应结转的销售成本=资产账面价值-未担保余值现值= 300 -(30 - 20)×(P/F,5%,4)= 300 -(30 - 20)×0.8227 = 291.77(万元)。
[要求3]
答案解析:

相关会计分录如下:

借:应收融资租赁款——租赁收款额 420

                                ——未担保余值 (30-20)10

       主营业务成本 291 .77

    贷:主营业务收入 350

           库存商品 300

           应收融资租赁款——未实现融资收益 71 .77(倒挤)

借:销售费用 1

    贷:银行存款 1

[要求4]
答案解析:

2021 年 12 月 31 日,“应收融资租赁款——未实现融资收益”摊销金额=(420 + 10- 71.77)×7.40% = 26.51(万元),即 2021 年 12 月 31 日应确认租赁收入的金额为 26.51 万元。

相关会计分录如下:

借:银行存款 100

    贷:应收融资租赁款——租赁收款额 100

借:应收融资租赁款——未实现融资收益 26 .51

    贷:租赁收入 26 .51

[要求5]
答案解析:2022 年 12 月 31 日,“应收融资租赁款——未实现融资收益”摊销金额=(420 + 10- 71.77 - 100 + 26.51)×7.40% = 21.07(万元),即 2022 年 12 月 31 日应确认租赁收入的金额为 21.07 万元。
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