承租人甲公司与出租人乙公司于 2022 年 1 月 1 日签订了为期 5 年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为 30 万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为 6%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为 126.37 万元。假定不考虑担保余值预计应支付的款项等其他因素，下列关于 2022 年 12 月 31 日租赁负债的列报的说法中，正确的是（）。-之了课堂

题目

[单选题]承租人甲公司与出租人乙公司于 2022 年 1 月 1 日签订了为期 5 年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为 30 万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为 6%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为 126.37 万元。假定不考虑担保余值预计应支付的款项等其他因素，下列关于 2022 年 12 月 31 日租赁负债的列报的说法中，正确的是（）。

A.该租赁负债应列报于资产负债表中“租赁负债”项目的金额为 103.95 万元
B.该租赁负债应列报于资产负债表中“租赁负债”项目的金额为 80.19 万元
C.该租赁负债应列报于资产负债表中“长期应付款”项目的金额为 103.95 万元
D.该租赁负债应列报于资产负债表中“长期应付款”项目的金额为 80.19 万元

本题来源：第十四章奇兵制胜（章节练习）（2024）点击去做题

答案解析

答案： B

答案解析：承租人应当在资产负债表中单独列示使用权资产和租赁负债，其中租赁负债通常分为非流动负债和一年内到期的非流动负债进行列示。由于下年将支付的租金中包含的本金 23.76（30 － 103.95×6%）万元为“一年内到期的非流动负债”，故该租赁负债应列报于资产负债表中“租赁负债”项目的金额为 80.19（103.95 － 23.76）万元，选项 B 当选。

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拓展练习

第1题

[单选题]2022 年 1 月 1 日，承租人甲公司签订了一项为期 8 年的房屋租赁合同，合同约定，年租金为 100 万元，于每年年初支付。租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去 24 个月消费者价格指数的变动进行调整。租赁期开始日的消费者价格指数为 100，两年后的消费者价格指数为 118，预计未来每两年的消费者价格指数分别为 125 和 142。甲公司将合同签订日作为租赁期开始日。不考虑其他因素，甲公司在租赁期开始日应确认的租赁付款额为（）万元。

A.700
B.826
C.875
D.870

答案解析

答案： A

答案解析：可变租赁付款额中仅取决于指数或比率变动的部分纳入租赁负债的初始计量范围，应当根据租赁期开始日的指数或比率确定，无须对后续年度因消费者价格指数变动而导致的租金变动作出估计。因此，在租赁期开始日应确认的租赁付款额＝ 100×（8 － 1）＝ 700（万元），选项 A 当选。

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第2题

[单选题]甲公司（承租人）与乙公司（出租人）就上下两层每层 800 平方米的办公场所签订了一项为期 5 年的租赁合同。年固定租赁付款额为 50 万元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率。甲公司在租赁期开始日的增量借款利率为 5%。在第四年年初，甲公司与乙公司协商在原来的基础上续租 2 年，续租期年固定租赁付款额为 55 万元，第四年年初的增量借款利率为 6%。已知：（P/A，5%，2）＝ 1.8594，（P/A，6%，2）＝ 1.8334，（P/F，6%，2）＝ 0.8900。不考虑其他因素，则第四年年初，甲公司应调整使用权资产账面价值的金额为（）万元。

A.0
B.88.44
C.92.76
D.110

答案解析

答案： B

答案解析：租赁变更前，第四年年初租赁负债的账面价值＝ 50×（P/A，5%，2）＝ 50×1.8594＝ 92.97（万元）；第四年年初，经与出租方协商续租 2 年，租赁变更后应采用修订后的折现率对变动后的租赁付款额进行折现，重新计量租赁负债，第四年年初重新计量的租赁负债的账面价值＝ 50×（P/A，6%，2）＋ 55×（P/A，6%，2）×（P/F，6%，2）＝ 50×1.8334＋ 55×1.8334×0.8900 ＝ 181.41（万元），增加使用权资产的账面价值＝ 181.41 － 92.97＝ 88.44（万元），选项 B 当选。

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第3题

[单选题]出租人甲公司与承租人乙公司签订了一份为期 5 年的 A 设备租赁合同，租赁期开始日为2022 年 1 月 1 日。每年的租赁收款额为固定金额 100 万元，于每年年末收取。租赁期开始日 A 设备的公允价值为 432.95 万元，账面价值为 400 万元。经甲公司评估此租赁属于融资租赁，租赁内含利率为 5%。已知（P/A，5%，5）＝ 4.3295，不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，错误的是（）。

A.租赁期开始日甲公司应终止确认 A 设备
B.租赁期开始日甲公司应确认应收融资租赁款的金额为 432.95 万元
C.租赁期开始日甲公司应确认资产处置损益 32.95 万元
D.甲公司 2022 年 12 月 31 日应确认租赁收入 100 万元

答案解析

答案： D

答案解析：

该租赁属于融资租赁，甲公司在租赁期开始日应终止确认 A 设备，选项 A 不当选；租赁期开始日确认的应收融资租赁款的金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋相关初始费用＝ 432.95 ＋ 0 ＝ 432.95（万元），选项 B 不当选；租赁期开始日，甲公司应确认资产处置损益＝ 432.95 － 400 ＝ 32.95（万元），选项 C 不当选；甲公司 2022 年 12 月 31日应确认租赁收入＝ 432.95×5% ＝ 21.65（万元），选项 D 当选。甲公司相关会计分录如下：

租赁期开始日（2022 年 1 月 1 日）：

借：应收融资租赁款——租赁收款额 500

贷：融资租赁资产 400

应收融资租赁款——未实现融资收益（500 － 432.95）67 .05

资产处置损益（432.95 － 400）32 .95

2022 年 12 月 31 日：

借：银行存款 100

贷：应收融资租赁款——租赁收款额 100

借：应收融资租赁款——未实现融资收益 21 .65

贷：租赁收入（432.95×5%）21 .65

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第4题

[单选题]甲公司（原租赁承租人）与乙公司（原租赁出租人）就一间 1 500 平方米办公场所签订了一项为期 5 年的租赁（原租赁）合同。在第二年年初，甲公司又将该间 1 500 平方米办公场所转租给丙公司，期限为原租赁的剩余 4 年时间（转租赁）。假设不考虑初始直接费用等其他因素。甲公司下列会计处理表述不正确的是（）。

A.将转租赁分类为融资租赁
B.终止确认与原租赁相关且转给丙公司（转租承租人）的使用权资产，并确认转租赁投资净额
C.终止确认原租赁的租赁负债
D.将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益

答案解析

答案： C

答案解析：甲公司应基于原租赁形成的使用权资产对转租赁进行分类，其将原租赁中的使用权资产转租赁给丙公司，期限为原租赁的剩余期限，甲公司实质上转移了与该使用权资产有关的几乎全部的风险和报酬，甲公司应将该转租赁分类为融资租赁，选项 A 不当选；甲公司应终止确认与原租赁相关且转给丙公司（转租承租人）的使用权资产，并确认转租赁投资净额，将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益，选项 B、D 不当选；在转租期间，中间出租人（甲公司）既要确认转租赁的融资收益，也要确认原租赁的利息费用，即甲公司不应终止与原租赁有关的租赁负债，该负债代表应付原租赁出租人（乙公司）的租赁付款额，其是客观存在的，选项 C 当选。

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第5题

[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入全新食品包装机一台。合同约定，租赁期为 2022 年 1 月 1 日至 2026 年 12 月 31 日；年固定租赁付款额为 30 万元，于每年年末支付，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金 3 万元的奖励。签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费及佣金共 2 万元。租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为 10 万元，估计该日租赁资产的公允价值为 35 万元。该机器在 2022 年 1 月 1 日的公允价值为 120 元，账面价值为 95万元，使用寿命为 10 年，乙公司经测算该租赁合同的内含利率为 5.77%。已知（P/A，5.77%，5）＝4.2389，（P/F，5.77%，5）＝ 0.7554。假定该包装机生产的产品当期全部对外销售，不考虑其他因素，下列表述正确的有（）。

A.甲公司的年固定付款额为 27 万元
B.乙公司应收融资租赁款初始入账金额为 122 万元
C.2022 年影响乙公司营业利润的金额为 32.04 万元
D.2022 年影响甲公司营业利润的金额为 31.44 万元

答案解析

答案： A,B,C

答案解析：租赁合同中约定，如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金 3 万元的奖励，占年租金的比例为 10%，从理性的角度判断，构成甲公司重大权利，并且合同约定付款义务在每年年末，实际上构成了该合同的租赁激励，甲公司确定的年固定租赁付款额应为 27（30 － 3）万元，选项 A 当选；乙公司应收融资租赁款初始入账金额＝租赁投资净额＝租赁资产的公允价值＋出租人初始直接费用＝ 120 ＋ 2 ＝ 122（万元），选项 B 当选；2022 年 1 月 1 日，乙公司确认的资产处置损益金额＝ 120 － 95 ＝ 25（万元），2022 年 12 月 31 日确认的租赁收入＝ 122×5.77% ＝ 7.04（万元），2022 年影响乙公司营业利润的金额＝ 25 ＋ 7.04 ＝ 32.04（万元），选项 C 当选；2022 年 1 月 1 日，甲公司确认的使用权资产入账金额＝（30 － 3）×（P/A，5.77%，5）＋ 10×（P/F，5.77%，5）＝（30 － 3）×4.2389 ＋ 10×0.7554 ＝ 122（万元），2022 年使用权资产的折旧金额＝ 122÷10 ＝ 12.20（万元），2022 年租赁负债确定的借款费用＝ 122×5.77% ＝ 7.04（万元），2022 年影响甲公司营业利润的金额＝ -12.20 － 7.04 ＝ -19.24（万元），选项 D 不当选。

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