题目
[组合题]甲公司为上市公司,2020 年至 2022 年发生的相关交易如下:(1)2020 年 4 月 1 日,购入乙公司当日发行的一笔债券,面值为 2 000 万元,期限为 5 年,票面年利率为 6%,每年 3 月 31 日付息,到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1 925.66 万元,另支付交易费用 25 万元。根据综合分析,甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。该债券的实际利率为 6.94%。(2)2021 年年末,该债券的公允价值为 1 900 万元,但经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。(3)2022 年 4 月 1 日,因乙公司投资失败,为减少损失,甲公司将该债券的 80% 对外出售,取得处置价款为 1 800 万元;并计划择机出售剩余 20% 的债券,剩余债券的公允价值为 450 万元。其他资料:假定不考虑其他因素。
[要求1]判断甲公司取得的金融资产的类型,计算其初始入账成本并编制会计分录。
[要求2]

分别计算 2020 年年末、2021 年年末甲公司该项债权投资的摊余成本。判断 2021 年年末是否需要确认信用风险损失准备,说明理由。

[要求3]

编制 2022 年 4 月 1 日出售部分债券投资的会计分录;判断是否需要对剩余 20% 的债券投资进行重分类,并说明理由。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产;初始入账成本= 1 925.66 + 25= 1 950.66(万元)。初始确认债券投资时会计分录如下:

借:债权投资——成本 2 000

    贷:银行存款 1 950.66

           债权投资——利息调整 49.34

[要求2]
答案解析:

①该债券为 2020 年 4 月 1 日发行,付息期一年,2020 年 4 月至 2021 年 3 月属于第一付息期,2021 年 4 月至 2022 年 3 月属于第二付息期,因此,2020 年年末摊余成本= 1 950.66+(1 950.66×6.94% - 2 000×6%)×9/12 = 1 962.20(万元);2021 年 3 月 31 日摊余成本= 1 950.66 + 1 950.66×6.94% - 2 000×6% = 1 966.04(万元);2021 年年末摊余成本= 1 966.04 + 1 966.04×6.94%×9/12 - 2 000×6%×9/12 = 1 978.37(万元)。

② 2021 年年末不需要计提损失准备。理由:经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同,说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同,不存在差异,不需要计提损失准备。

[要求3]
答案解析:

① 2022 年 3月 31 日摊余成本= 1 966.04 + 1 966.04×6.94% - 2 000×6% = 1 982.48(万元)

处置 80% 部分债券投资的会计分录如下:

借:银行存款 1 800

       债权投资——利息调整 [(49.34 - 15.38 - 16.44)×80%]14 .02

    贷:债权投资——成本 (2 000×80%)1 600

           投资收益 214 .02

②剩余 20% 的债券投资不能进行重分类。

理由:企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。但是甲公司仅是持有债券投资的意图发生改变,不属于业务模式变更,不应当对剩余债券投资进行重分类。

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本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项关于发行复合金融工具的说法中,错误的是(      )。
  • A.可转换债券等可转换工具可能被分类为复合金融工具
  • B.发行的非衍生工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分
  • C.发行的可转换债券的权益工具部分计入“其他权益工具”
  • D.发行的复合金融工具的交易费用直接计入财务费用
答案解析
答案: D
答案解析:发行的复合金融工具的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊,影响其初始确认金额,选项 D 当选。
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第2题
[不定项选择题]2022 年 1 月 1 日,甲公司支付价款 1 010 万元购入某公司同日发行的 4 年期公司债券,另支付交易费用 26.3 万元,该公司债券的面值为 1 000 万元,票面年利率为 5%,实际年利率为 4%,每年 12 月 31 日支付本年利息,到期支付本金。甲公司将该公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2022 年 12 月 31 日,甲公司收到债券利息 50 万元,该债券的公允价值为 1 000 万元,甲公司期末确认预期信用损失准备 15 万元。假设不考虑其他因素,甲公司下列会计处理中正确的有(      )。
  • A.2022 年 1 月 1 日该金融资产的初始确认金额为 1 036.3 万元
  • B.2022 年 12 月 31 日应确认投资收益 41.45 万元
  • C.2022 年 12 月 31 日其他综合收益借方余额为 12.75 万元
  • D.2022 年 12 月 31 日该金融资产账面价值为 1 000 万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:该债券的初始确认金额= 1 010 + 26.3 = 1 036.3(万元),选项 A 当选;2022 年12 月 31 日应确认投资收益= 1 036.3×4% = 41.45(万元),选项 B 当选;2022 年 12 月31 日确认公允价值变动前账面余额= 1 036.3×(1 + 4%)- 1 000×5% = 1 027.75(万元),因公允价值变动而计入其他综合收益借方的金额= 1 027.75 - 1 000 = 27.75(万元),因确认预期信用损失准备而计入其他综合收益贷方的金额为 15 万元,因此,2022 年 12 月 31日其他综合收益借方金额为 12.75(27.75 - 15)万元,选项 C 当选;2022 年 12 月 31 日,该金融资产按公允价值 1 000 万元计量,选项 D 当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项有关金融负债和权益工具区分的表述中,说法正确的有(      )。
  • A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务符合金融负债的定义
  • B.甲公司发行的优先股,能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息,同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权,应分类为权益工具
  • C.甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以 50 万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务,该金融工具应分类为权益工具
  • D.甲公司发行了名义金额人民币 10 万元的优先股,合同条款规定甲公司在 2 年后将优先股强制转换为普通股,转股价格为合同条款规定的固定价格,甲公司发行的该金融工具应分类为金融负债
答案解析
答案: A,B
答案解析:如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务符合金融负债的定义,选项 A 当选;甲公司发行的优先股,能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息,同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权,此时甲公司能够无条件地避免交付现金或其他金融资产,则不构成金融负债,应分类为权益工具,选项 B 当选;甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以 50 万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务,甲公司交付的自身权益工具数量随着甲公司权益工具市场价值的变化而变化,满足发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务,则该非衍生工具是金融负债,选项 C 不当选;甲公司优先股转股价格是固定的,未来交付的普通股数量是固定的,实质上构成甲公司以固定的自身权益工具结算的合同义务,该优先股应分类为权益工具,选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]关于购买或源生时未发生信用减值的金融工具,下列会计处理表述中正确的有(      )。
  • A.信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入
  • B.信用风险自初始确认后未显著增加,企业应当按照未来 12 个月的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入
  • C.初始确认后发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,对于已发生信用减值的金融资产,企业应当按其账面余额和实际利率计算利息收入
  • D.在特殊的情况下,企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:对于购买或源生时未发生信用减值的金融工具,信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入,选项 A 当选;信用风险自初始确认后未显著增加,企业应当按照未来 12 个月的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入,选项 B 当选;初始确认后发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,对于已发生信用减值的金融资产,企业应当按其摊余成本和实际利率计算利息收入,选项 C 不当选;在特殊的情况下(如金融工具的违约风险较低),企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析,选项 D 当选。
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第5题
[组合题]

2021 年 10 月 12 日,甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股,支付价款 100 万元,另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2021 年 12 月 31 日,乙公司股票市场价格为每股 18 元。

2022 年 3 月 15 日,乙公司宣告每股分派 0.4 元的现金股利;2022 年 3 月 30 日,甲公司收到上述现金股利。2022 年 4 月 4 日,甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售,在支付相关交易费用 2.5 万元后实际取得款项 157.5 万元。甲公司按照当年实现净利润的 10% 提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。假设不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)2021 年 10 月 12 日:

借:其他权益工具投资——成本 (100 + 2)102

    贷:银行存款 102

(2)2021 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动 (18×10 - 102)78

    贷:其他综合收益 78

(3)2022 年 3 月 15 日:

借:应收股利 (10×0.4)4

    贷:投资收益 4

(4)2022 年 3 月 30 日:

借:银行存款 4

    贷:应收股利 4

(5)2022 年 4 月 4 日:

借:银行存款 157.5

       盈余公积 2.25

       利润分配——未分配利润 20.25

    贷:其他权益工具投资——成本 102

                                       ——公允价值变动 78

借:其他综合收益 78

    贷:盈余公积 7 .8

           利润分配——未分配利润 70 .2

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