题目
[组合题]甲公司为上市公司,2020 年至 2022 年发生的相关交易如下:(1)2020 年 4 月 1 日,购入乙公司当日发行的一笔债券,面值为 2 000 万元,期限为 5 年,票面年利率为 6%,每年 3 月 31 日付息,到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1 925.66 万元,另支付交易费用 25 万元。根据综合分析,甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。该债券的实际利率为 6.94%。(2)2021 年年末,该债券的公允价值为 1 900 万元,但经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。(3)2022 年 4 月 1 日,因乙公司投资失败,为减少损失,甲公司将该债券的 80% 对外出售,取得处置价款为 1 800 万元;并计划择机出售剩余 20% 的债券,剩余债券的公允价值为 450 万元。其他资料:假定不考虑其他因素。
[要求1]判断甲公司取得的金融资产的类型,计算其初始入账成本并编制会计分录。
[要求2]

分别计算 2020 年年末、2021 年年末甲公司该项债权投资的摊余成本。判断 2021 年年末是否需要确认信用风险损失准备,说明理由。

[要求3]

编制 2022 年 4 月 1 日出售部分债券投资的会计分录;判断是否需要对剩余 20% 的债券投资进行重分类,并说明理由。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司应将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产;初始入账成本= 1 925.66 + 25= 1 950.66(万元)。初始确认债券投资时会计分录如下:

借:债权投资——成本 2 000

    贷:银行存款 1 950.66

           债权投资——利息调整 49.34

[要求2]
答案解析:

①该债券为 2020 年 4 月 1 日发行,付息期一年,2020 年 4 月至 2021 年 3 月属于第一付息期,2021 年 4 月至 2022 年 3 月属于第二付息期,因此,2020 年年末摊余成本= 1 950.66+(1 950.66×6.94% - 2 000×6%)×9/12 = 1 962.20(万元);2021 年 3 月 31 日摊余成本= 1 950.66 + 1 950.66×6.94% - 2 000×6% = 1 966.04(万元);2021 年年末摊余成本= 1 966.04 + 1 966.04×6.94%×9/12 - 2 000×6%×9/12 = 1 978.37(万元)。

② 2021 年年末不需要计提损失准备。理由:经甲公司综合分析,自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加,预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同,说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同,不存在差异,不需要计提损失准备。

[要求3]
答案解析:

① 2022 年 3月 31 日摊余成本= 1 966.04 + 1 966.04×6.94% - 2 000×6% = 1 982.48(万元)

处置 80% 部分债券投资的会计分录如下:

借:银行存款 1 800

       债权投资——利息调整 [(49.34 - 15.38 - 16.44)×80%]14 .02

    贷:债权投资——成本 (2 000×80%)1 600

           投资收益 214 .02

②剩余 20% 的债券投资不能进行重分类。

理由:企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。但是甲公司仅是持有债券投资的意图发生改变,不属于业务模式变更,不应当对剩余债券投资进行重分类。

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本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司 2022 年 10 月 10 日以 8.6 元 / 股的价格自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股,另支付交易费用 4 万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16元。甲公司将购入的乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。不考虑其他因素,2022 年 10 月 10 日,甲公司购入乙公司股票的入账价值为(      )万元。
  • A.860
  • B.844
  • C.848
  • D.864
答案解析
答案: C
答案解析:取得其他权益工具投资发生的交易费用应计入其初始投资成本中,已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收项目核算。2022 年 10 月 10 日,甲公司购入乙公司股票的入账价值= 8.6×100 - 0.16×100 + 4 = 848(万元),选项 C 当选。
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第2题
[不定项选择题]下列关于继续涉入金融资产的说法中,不正确的有(      )。
  • A.企业应当对继续涉入的被转移金融资产形成的有关资产确认所产生的收益
  • B.在判断是否保留了对被转移资产的控制时,企业应当重点关注转入方出售被转移金融资产的实际能力
  • C.继续涉入所形成的相关资产和负债可以相互抵销
  • D.对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的,企业应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之间较高者,继续确认被转移资产
答案解析
答案: C,D
答案解析:企业应当对因继续涉入被转移金融资产形成的有关资产确认相关收益,对继续涉入形成的有关负债确认相关费用,选项 A 不当选;在判断是否保留了对被转移资产的控制时,应当重点关注转入方出售被转移金融资产的实际能力,选项 B 不当选;继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销,选项 C 当选;对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之间较低者,继续确认被转移资产,选项 D 当选。
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第3题
[不定项选择题]关于购买或源生时未发生信用减值的金融工具,下列会计处理表述中正确的有(      )。
  • A.信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入
  • B.信用风险自初始确认后未显著增加,企业应当按照未来 12 个月的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入
  • C.初始确认后发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,对于已发生信用减值的金融资产,企业应当按其账面余额和实际利率计算利息收入
  • D.在特殊的情况下,企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:对于购买或源生时未发生信用减值的金融工具,信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入,选项 A 当选;信用风险自初始确认后未显著增加,企业应当按照未来 12 个月的预期信用损失计量损失准备,并按其账面余额和实际利率计算利息收入,选项 B 当选;初始确认后发生信用减值,企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备,对于已发生信用减值的金融资产,企业应当按其摊余成本和实际利率计算利息收入,选项 C 不当选;在特殊的情况下(如金融工具的违约风险较低),企业无须就金融工具初始确认时的信用风险与资产负债表日的信用风险进行比较分析,选项 D 当选。
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第4题
[不定项选择题]

下列关于内部研发无形资产的处理的说法中,正确的有(  )。

  • A.如果无法区分研究阶段的支出与开发阶段的支出,应将其所发生的研究支出全部费用化,计入当期损益
  • B.开发无形资产时发生的注册费计入当期损益
  • C.研究阶段发生的支出可能计入无形资产的成本
  • D.企业自行研发无形资产的过程中,发生的相关支出在研发支出科目中进行归集
答案解析
答案: A,D
答案解析:选项B,开发无形资产时发生的注册费计入无形资产成本,不当选;选项C,企业研发无形资产分为研究阶段和开发阶段,处于研究阶段时,不知道该无形资产是否可以研发成功,按谨慎性要求,研究阶段发生的支出应全部费用化,计入当期损益,不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项资产计提减值后,在原计提减值损失范围内可以通过损益转回的有(       )。
  • A.商誉减值准备 
  • B.贷款损失准备
  • C.存货跌价准备
  • D.合同资产减值准备
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:商誉一经计提减值不可转回,选项 A 不当选;贷款损失准备、合同资产减值准备属于金融工具减值可以转回,选项 B、D 当选;存货适用《存货》准则,跌价准备可以转回,选项 C 当选。
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