题目
[单选题]甲公司为一家大型农业生产企业。2022 年 1 月 1 日,甲公司预期其在 2022 年 6 月 30 日将销售一批玉米,数量为 4 万吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,甲公司于2022 年 1 月 1 日在期货市场卖出期货合约 W,且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。期货合约 W 的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同,并且期货合约 W 的结算日和预期商品销售日均为 2022 年 6 月 30 日。2022 年 1 月 1 日,期货合约 W 的公允价值为零,4 万吨玉米的预期销售价格为 7 200 万元。2022 年 3 月 31 日,期货合约 W 的公允价值上涨了 400 万元,4 万吨玉米预期销售价格下降了 400 万元。不考虑其他因素,下列说法中正确的是(      )。
  • A.该项套期属于公允价值套期
  • B.甲公司应在 2022 年 1 月 1 日确认“被套期项目”7 200 万元
  • C.甲公司应在 2022 年 3 月 31 日确认“套期损益”400 万元
  • D.甲公司在 2022 年 3 月 31 日的会计处理不影响损益
答案解析
答案: D
答案解析:该项套期属于现金流量套期,因为它属于对极可能发生的预期交易的现金流量变动风险敞口的套期,选项 A 不当选;甲公司在 2022 年 1 月 1 日不需要做会计分录,选项 B不当选;甲公司应当在 2022 年 3 月 31 日确认其他综合收益 400 万元,不影响损益,选项C 不当选,选项 D 当选。
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本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项中,不能作为公允价值套期的被套期项目的是(      )。
  • A.已确认的负债 
  • B.尚未确认的确定承诺
  • C.已确认资产的组成部分 
  • D.极可能发生的预期交易
答案解析
答案: D
答案解析:公允价值套期,是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行套期。选项 A、B、C 均能作为公允价值套期的被套期项目;极可能发生的预期交易属于现金流量套期,选项 D 当选。
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第3题
[单选题]以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产,在资产负债表日进行减值测试,测试后发现减值,对于此项业务的会计处理中,确认的减值损失应贷记的会计科目是(      )。
  • A.其他综合收益
  • B.营业外支出 
  • C.资产减值损失 
  • D.信用减值损失
答案解析
答案: A
答案解析:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行减值会计处理时,确认的减值应贷记“其他综合收益”科目,选项 A 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项资产计提减值后,在原计提减值损失范围内可以通过损益转回的有(       )。
  • A.商誉减值准备 
  • B.贷款损失准备
  • C.存货跌价准备
  • D.合同资产减值准备
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:商誉一经计提减值不可转回,选项 A 不当选;贷款损失准备、合同资产减值准备属于金融工具减值可以转回,选项 B、D 当选;存货适用《存货》准则,跌价准备可以转回,选项 C 当选。
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第5题
[组合题]

(2019)甲公司为一家上市公司,相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下:

(1)2018 年 7 月 1 日,甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券 50 万张,面值为 100元,面值总额 5 000 万元,款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书,该债券的年利率为 6%(与实际利率相同),自发行之日起开始计息,债券利息每年支付一次,于每年 6 月 30 日支付,债券期限为 5 年,本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率。2018 年 12 月 31 日,甲公司所持上述乙公司债券的公允价值(不包括利息)为 5 200 万元。2019 年 1 月 1 日,甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售,取得价款 5 202 万元。

(2)2019 年 7 月 1 日,甲公司从二级市场购入了丙公司发行的 5 年期可转换债券 10 万张,以银行存款支付价款 1 050 万元,另支付交易费用 15 万元,根据丙公司可转换债券的募集说明书,该可转换债券每张面值为 100 元,票面年利率为 1.5%,利息每年支付一次,于可转换债券发行之日起每满 1 年的当日支付,可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3 年后第一个交易日起至到期日止,按照 20 元 / 股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。2019 年 12 月 31 日,甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1 090 万元。

(3)2019 年 9 月 1 日,甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股 1 000 万股,每股面值 100 元,扣除发行费用 3 000 万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书,本次发行优先股的票面股息率为 5%;甲公司在有可分配利润的情况下,可以向优先股股东派发股息,在派发约定的优先股当期股息前,甲公司不得向普通股股东分配股利,除非股息支付日前 12 个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件,甲公司有权取消支付优先股当期股息,且不构成违约,优先股股息不累积。优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后,不再同普通股股东一起参加剩余利润分配,甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股,本次发行的优先股不设置投资者回售条款,也不设置强制转换为普通股的条款。甲公司清算时,优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人,但在普通股股东之前,甲公司根据相应的议事机制,能够自主决定普通股股利的支付。

本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

理由:由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式;所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致,即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2018 年 7 月 1 日:

借:其他债权投资——成本 5 000

    贷:银行存款 5 000

2018 年 12 月 31 日:

借:应收利息 (5 000×6%×6/12)150

    贷:投资收益 150

借:其他债权投资——公允价值变动 200

    贷:其他综合收益 200

【提示】根据题干,该债券 2018 年 12 月 31 日的公允价值 5 200 万元是不考虑应收利息时的公允价值,故公允价值变动额为 200(5 200 - 5 000)万元;若该公允价值是考虑了应收利息时的公允价值,则公允价值变动额为 50(5 200 - 5 150)万元。

2019 年 1 月 1 日:

借:银行存款 5 202

       投资收益 148

    贷:其他债权投资——成本 5 000

                                ——公允价值变动 200

           应收利息 150

借:其他综合收益 200

    贷:投资收益 200

[要求2]
答案解析:

甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

理由:由于嵌入了一项转股权,甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上,会产生基于其他因素变动的不确定性(若转股则不满足基本借贷安排),不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征,应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2019 年 7 月 1 日:

借:交易性金融资产——成本 1 050

        投资收益 15

    贷:银行存款 1 065

2019 年 12 月 31 日:

借:应收利息 (10×100×1.5%×6/12)7 .5

    贷:投资收益 7 .5

借:交易性金融资产——公允价值变动 40

   贷:公允价值变动损益 40

[要求3]
答案解析:

甲公司发行的优先股是权益工具。

理由:①由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产赎回优先股的合同义务;②由于甲公司有权取消支付优先股当期股息,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务;③在发生强制付息事件的情况下,甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付,因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务,应将该优先股划分为权益工具。

借:银行存款 (1 000×100 - 3 000)97 000

    贷:其他权益工具 97 000

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