本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司为一家大型农业生产企业。2022 年 1 月 1 日,甲公司预期其在 2022 年 6 月 30 日将销售一批玉米,数量为 4 万吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,甲公司于2022 年 1 月 1 日在期货市场卖出期货合约 W,且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。期货合约 W 的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同,并且期货合约 W 的结算日和预期商品销售日均为 2022 年 6 月 30 日。2022 年 1 月 1 日,期货合约 W 的公允价值为零,4 万吨玉米的预期销售价格为 7 200 万元。2022 年 3 月 31 日,期货合约 W 的公允价值上涨了 400 万元,4 万吨玉米预期销售价格下降了 400 万元。不考虑其他因素,下列说法中正确的是(      )。
  • A.该项套期属于公允价值套期
  • B.甲公司应在 2022 年 1 月 1 日确认“被套期项目”7 200 万元
  • C.甲公司应在 2022 年 3 月 31 日确认“套期损益”400 万元
  • D.甲公司在 2022 年 3 月 31 日的会计处理不影响损益
答案解析
答案: D
答案解析:该项套期属于现金流量套期,因为它属于对极可能发生的预期交易的现金流量变动风险敞口的套期,选项 A 不当选;甲公司在 2022 年 1 月 1 日不需要做会计分录,选项 B不当选;甲公司应当在 2022 年 3 月 31 日确认其他综合收益 400 万元,不影响损益,选项C 不当选,选项 D 当选。
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第2题
[不定项选择题]关于金融工具减值的处理,下列说法中正确的有(      )。
  • A.企业应当以实际已发生的信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备
  • B.如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加,企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备
  • C.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)确认损失准备时,不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值
  • D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资出现预期信用损失时,也应确认损失准备
答案解析
答案: B,C
答案解析:企业应当以预期信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备,选项 A 不当选;如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加,企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备,选项 B 当选;对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产确认损失准备时,计入其他综合收益,不影响该金融资产在资产负债表中列示的账面价值,选项 C 当选;指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,不应确认损失准备,选项D 不当选。
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第3题
[不定项选择题]

2023年1月1日,甲公司购入乙公司2022年1月1日发行的公司债券,该债券面值为2000万元,票面年利率为5%,期限为5年,分期付息到期还本,每年1月5日支付上年度利息。甲公司支付购买价款1950万元,另支付交易费用14.52万元,经过计算,该债券的实际利率为7%。甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售。2023年12月31日,该债券的公允价值为2000万元(不含利息)。2024年1月1日,甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金,转让价款为380万元。2024年12月31日,该债券的公允价值为1950万元(不含利息)。不考虑其他因素,下列表述正确的有(  )。

  • A.

    20231231日该金融工具的摊余成本为2000万元

  • B.

    20231231日应确认投资收益130.52万元

  • C.

    20241231日该项金融工具的账面价值为1950万元

  • D.

    20241231日应确认投资收益132.65万元

答案解析
答案: B,C
答案解析:

由于乙公司发行债券的利息为每年1月5日支付上年度利息,甲公司购入时支付价款1950万元中包含了上年尚未支付的利息100(2000×5%)万元,另支付交易费用14.52万元,甲公司对该债券的初始入账金额为1864.52(1950+14.52-100)万元,甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售,甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日,该金融资产的摊余成本为1895.04(1864.52+1864.52×7%-2000×5%)万元,选项A不当选;2023年12月31日确认的投资收益为130.52(1864.52×7%)万元,选项B当选。甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金(构成过手安排),表明该金融资产收取利息的权利的几乎所有风险和报酬已经转移,符合终止确认的条件,2024年1月1日该金融资产的摊余成本为1632.60[2000×(1+7%)-3]万元,摊余成本减少金额=1895.04-1632.60=262.44(万元),确认处置损益=380-100-262.44=17.56(万元)。2024年12月31日确认的投资收益为114.28(1632.60×7%)万元,选项D不当选;该金融资产未按公允价值计量,该债券的公允价值为1950万元(不含利息),2024年12月31日该项金融资产的账面价值为1950万元,选项C当选。相关会计分录如下:

2023年1月1日:

借:其他债权投资——成本2000

  应收利息100

 贷:银行存款(1950+14.52)1964.52

   其他债权投资——利息调整135.48

2023年1月5日:

借:银行存款100

 贷:应收利息100

2023年12月31日:

借:应收利息100

  其他债权投资——利息调整30.52

 贷:投资收益130.52

借:其他债权投资——公允价值变动(2000-1895.04)104.96

 贷:其他综合收益104.96

2024年1月1日:

借:银行存款380

 贷:其他债权投资——利息调整(1895.04-1632.60)262.44

   应收利息100

   投资收益17.56

2024年12月31日:

借:其他债权投资——利息调整114.28

 贷:投资收益(1632.60×7%)114.28

借:其他债权投资——公允价值变动[1950-(2000-262.44+114.28)]98.16

 贷:其他综合收益98.16

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第4题
[不定项选择题]甲公司发生下列经济业务中,不考虑其他因素,不满足金融资产终止确认的有(       )。
  • A.向某资产管理公司出售了一个贷款组合,双方约定,在出售后不再承担该组贷款的任何风险,该组贷款发生的所有损失均由资产管理公司承担,资产管理公司不能因该组已出售贷款包括逾期未付在内的任何未来损失向甲公司要求补偿
  • B.向乙公司销售一批存货形成应收账款,该款项已逾期 5 个月
  • C.向丙银行办理商业汇票贴现,根据约定,该商业汇票丙银行具有追索权
  • D.向丁公司签订质押式回购交易出售其持有戊公司的债券
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:甲公司向某资产管理公司出售了一个贷款组合,双方约定,在出售后不再承担该贷款组合的任何风险,该贷款组合发生的所有损失均由资产管理公司承担,资产管理公司不能因该组已出售贷款包括逾期未付在内的任何未来损失向甲公司要求补偿,说明甲公司已经将该组贷款上几乎所有的风险和报酬转移,可以终止确认该组贷款,选项 A 不当选;甲公司向乙公司销售一批存货形成应收账款,该款项已逾期 5 个月,甲公司收取合同现金流量的权利并没有终止,不应终止确认该应收账款,选项 B 当选;甲公司向丙银行办理商业汇票贴现,根据约定,该商业汇票丙银行具有追索权,甲公司没有转移该商业汇票几乎所有的风险和报酬,不应终止确认该票据,选项 C 当选;甲公司向丁公司签订质押式回购交易出售其持有戊公司的债券,质押式回购交易属于企业出售金融资产并与转入方签订回购协议,协议规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理的资金成本向转入方回购原被转移金融资产的交易,表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,不满足金融资产终止确认条件,选项 D 当选。
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第5题
[组合题]

2021 年 10 月 12 日,甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股,支付价款 100 万元,另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2021 年 12 月 31 日,乙公司股票市场价格为每股 18 元。

2022 年 3 月 15 日,乙公司宣告每股分派 0.4 元的现金股利;2022 年 3 月 30 日,甲公司收到上述现金股利。2022 年 4 月 4 日,甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售,在支付相关交易费用 2.5 万元后实际取得款项 157.5 万元。甲公司按照当年实现净利润的 10% 提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。假设不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

(1)2021 年 10 月 12 日:

借:其他权益工具投资——成本 (100 + 2)102

    贷:银行存款 102

(2)2021 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动 (18×10 - 102)78

    贷:其他综合收益 78

(3)2022 年 3 月 15 日:

借:应收股利 (10×0.4)4

    贷:投资收益 4

(4)2022 年 3 月 30 日:

借:银行存款 4

    贷:应收股利 4

(5)2022 年 4 月 4 日:

借:银行存款 157.5

       盈余公积 2.25

       利润分配——未分配利润 20.25

    贷:其他权益工具投资——成本 102

                                       ——公允价值变动 78

借:其他综合收益 78

    贷:盈余公积 7 .8

           利润分配——未分配利润 70 .2

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