



2023年1月1日,甲公司购入乙公司2022年1月1日发行的公司债券,该债券面值为2000万元,票面年利率为5%,期限为5年,分期付息到期还本,每年1月5日支付上年度利息。甲公司支付购买价款1950万元,另支付交易费用14.52万元,经过计算,该债券的实际利率为7%。甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售。2023年12月31日,该债券的公允价值为2000万元(不含利息)。2024年1月1日,甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金,转让价款为380万元。2024年12月31日,该债券的公允价值为1950万元(不含利息)。不考虑其他因素,下列表述正确的有( )。
由于乙公司发行债券的利息为每年1月5日支付上年度利息,甲公司购入时支付价款1950万元中包含了上年尚未支付的利息100(2000×5%)万元,另支付交易费用14.52万元,甲公司对该债券的初始入账金额为1864.52(1950+14.52-100)万元,甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售,甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日,该金融资产的摊余成本为1895.04(1864.52+1864.52×7%-2000×5%)万元,选项A不当选;2023年12月31日确认的投资收益为130.52(1864.52×7%)万元,选项B当选。甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司,并承诺收到利息后立即转账,但如果遇到乙公司未按期支付时,甲公司不垫付资金(构成过手安排),表明该金融资产收取利息的权利的几乎所有风险和报酬已经转移,符合终止确认的条件,2024年1月1日该金融资产的摊余成本为1632.60[2000×(1+7%)-3]万元,摊余成本减少金额=1895.04-1632.60=262.44(万元),确认处置损益=380-100-262.44=17.56(万元)。2024年12月31日确认的投资收益为114.28(1632.60×7%)万元,选项D不当选;该金融资产未按公允价值计量,该债券的公允价值为1950万元(不含利息),2024年12月31日该项金融资产的账面价值为1950万元,选项C当选。相关会计分录如下:
2023年1月1日:
借:其他债权投资——成本2000
应收利息100
贷:银行存款(1950+14.52)1964.52
其他债权投资——利息调整135.48
2023年1月5日:
借:银行存款100
贷:应收利息100
2023年12月31日:
借:应收利息100
其他债权投资——利息调整30.52
贷:投资收益130.52
借:其他债权投资——公允价值变动(2000-1895.04)104.96
贷:其他综合收益104.96
2024年1月1日:
借:银行存款380
贷:其他债权投资——利息调整(1895.04-1632.60)262.44
应收利息100
投资收益17.56
2024年12月31日:
借:其他债权投资——利息调整114.28
贷:投资收益(1632.60×7%)114.28
借:其他债权投资——公允价值变动[1950-(2000-262.44+114.28)]98.16
贷:其他综合收益98.16


2021 年 10 月 12 日,甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股,支付价款 100 万元,另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2021 年 12 月 31 日,乙公司股票市场价格为每股 18 元。
2022 年 3 月 15 日,乙公司宣告每股分派 0.4 元的现金股利;2022 年 3 月 30 日,甲公司收到上述现金股利。2022 年 4 月 4 日,甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售,在支付相关交易费用 2.5 万元后实际取得款项 157.5 万元。甲公司按照当年实现净利润的 10% 提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积。假设不考虑其他因素。
(1)2021 年 10 月 12 日:
借:其他权益工具投资——成本 (100 + 2)102
贷:银行存款 102
(2)2021 年 12 月 31 日:
借:其他权益工具投资——公允价值变动 (18×10 - 102)78
贷:其他综合收益 78
(3)2022 年 3 月 15 日:
借:应收股利 (10×0.4)4
贷:投资收益 4
(4)2022 年 3 月 30 日:
借:银行存款 4
贷:应收股利 4
(5)2022 年 4 月 4 日:
借:银行存款 157.5
盈余公积 2.25
利润分配——未分配利润 20.25
贷:其他权益工具投资——成本 102
——公允价值变动 78
借:其他综合收益 78
贷:盈余公积 7 .8
利润分配——未分配利润 70 .2

