甲公司第一车间采用滚动预算法编制制造费用预算，有关资料如下：
资料一：2023 年全年分季度的制造费用预算如表17-14 所示。
资料二：2023 年第二季度至2024 年第一季度滚动预算期间将发生如下情况：
（1）直接人工预算总工时为52 000 小时。
（2）间接人工费用预算工时分配率将上涨30%，水电与维修费用预算工时分配率保持不变。
（3）原设备租赁合同于2023 年3 月31 日到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%。
（4）假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变，制造费用按直接人工工时分配。
①间接人工费用预算工时分配率＝（213 048÷48 420）×（1 ＋ 30%）＝ 5.72（元 / 小时）
间接人工费用预算总额＝ 52 000×5.72 ＝ 297 440（元）
②水电与维修费用预算工时分配率＝ 174 312÷48 420 ＝ 3.6（元 / 小时）
水电与维修费用预算总额＝ 52 000×3.6 ＝ 187 200（元）
③每季度设备租金预算额＝ 41 500×（1 － 20%）＝ 33 200（元）
计算填列如表 17-20 所示。
计算说明：
A ＝ 12 400×5.72 ＝ 70 928（元）
B ＝ 12 400×3.6 ＝ 44 640（元）
C ＝ 33 200（元） D ＝ 14 500（元）
E ＝ 12 800×5.72 ＝ 73 216（元）
F ＝ 12 800×3.6 ＝ 46 080（元）
2023）甲艺术中心提供美术艺考一对一授课服务，2023 年收费标准为每次课1 000元，每次课2 小时。艺术中心按照授课教师资历和授课水平发放工资薪酬。每小时薪酬100 ～ 200 元，平均薪酬标准每小时150 元，艺术中心免费提供画纸、颜料等材料，平均耗材标准每小时15 元。艺术中心月固定成本90 000 元，2023 年7 月预计有800 学习人次，实际有840 学习人次。
艺术中心使用标准成本进行预算管理。会计部门每月将实际利润和预算利润进行比较，编制业绩报告，并将此报告发给招生、教务等责任部门，据此进行差异分析和业绩评价。据现行内部管理制度规定，招生部门负责招生，根据艺术中心确定的优惠政策对团体客户提供优惠，对收入负责；教务部门负责授课教师及上课时间安排、美术耗材的采购和使用，对成本负责；收费优惠政策和教师课酬标准由艺术中心确定。
2023 年7 月会计部门提供的业绩报告如表17-17 所示。
甲艺术中心 2023 年 7 月弹性预算业绩报告如表 17-22 所示。
教师薪酬成本的工资率差异＝ 1 680×（257 040÷1 680 － 150）＝ 5 040（元）（U）
教师薪酬成本的效率差异＝（1 680 － 1 680）×150 ＝ 0（元）
工资率差异产生的可能原因：安排的授课老师资质水平较原计划高，支付了高于标准的单位小时工资。
材料成本的价格差异＝ 1 680×（21 840÷1 680 － 15）＝－ 3 360（元）（F）
材料成本的数量差异＝（1 680 － 1 680）×15 ＝ 0（元）
价格差异产生的可能原因：供应厂家降低画纸、颜料的售价；企业批量进货取得了优惠价格等。
不合理。根据可控原则，招生部门只对由于招生人数变化带来的作业量差异 40 000 元（F）负责，不对收费单价带来的收入差异 16 800 元（U）负责。教务部只对教师薪酬支出差异 5 040 元（U）负责，不对作业量差异 12 000 元（U）负责。教务部只对材料成本 的支出差异 3 360 元（F）负责，不对作业量差异 1 200 元（U）负责。
