2023年1月1日，甲公司购入乙公司2022年1月1日发行的公司债券，该债券面值为2000万元，票面年利率为5%，期限为5年，分期付息到期还本，每年1月5日支付上年度利息。甲公司支付购买价款1950万元，另支付交易费用14.52万元，经过计算，该债券的实际利率为7%。甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售。2023年12月31日，该债券的公允价值为2000万元（不含利息）。2024年1月1日，甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司，并承诺收到利息后立即转账，但如果遇到乙公司未按期支付时，甲公司不垫付资金，转让价款为380万元。2024年12月31日，该债券的公允价值为1950万元（不含利息）。不考虑其他因素，下列表述正确的有（ ）。
由于乙公司发行债券的利息为每年1月5日支付上年度利息，甲公司购入时支付价款1950万元中包含了上年尚未支付的利息100（2000×5%）万元，另支付交易费用14.52万元，甲公司对该债券的初始入账金额为1864.52（1950＋14.52－100）万元，甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售，甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日，该金融资产的摊余成本为1895.04（1864.52＋1864.52×7%－2000×5%）万元，选项A不当选；2023年12月31日确认的投资收益为130.52（1864.52×7%）万元，选项B当选。甲公司将该债券收取利息的权利转让给丙公司，并承诺收到利息后立即转账，但如果遇到乙公司未按期支付时，甲公司不垫付资金（构成过手安排），表明该金融资产收取利息的权利的几乎所有风险和报酬已经转移，符合终止确认的条件，2024年1月1日该金融资产的摊余成本为1632.60[2000×（1＋7%）-3]万元，摊余成本减少金额＝1895.04－1632.60＝262.44（万元），确认处置损益＝380－100－262.44＝17.56（万元）。2024年12月31日确认的投资收益为114.28（1632.60×7%）万元，选项D不当选；该金融资产未按公允价值计量，该债券的公允价值为1950万元（不含利息），2024年12月31日该项金融资产的账面价值为1950万元，选项C当选。相关会计分录如下：
2023年1月1日：
借：其他债权投资——成本2000
应收利息100
贷：银行存款（1950＋14.52）1964.52
其他债权投资——利息调整135.48
2023年1月5日：
借：银行存款100
贷：应收利息100
2023年12月31日：
借：应收利息100
其他债权投资——利息调整30.52
贷：投资收益130.52
借：其他债权投资——公允价值变动（2000－1895.04）104.96
贷：其他综合收益104.96
2024年1月1日：
借：银行存款380
贷：其他债权投资——利息调整（1895.04－1632.60）262.44
应收利息100
投资收益17.56
2024年12月31日：
借：其他债权投资——利息调整114.28
贷：投资收益（1632.60×7%）114.28
借：其他债权投资——公允价值变动[1950－（2000－262.44＋114.28）]98.16
贷：其他综合收益98.16
甲公司为上市公司，2020 年至 2022 年发生的相关交易如下：
（1）2020 年 4 月 1 日，购入乙公司当日发行的一笔债券，面值为 2 000 万元，期限为 5 年，票面年利率为 6%，每年 3 月 31 日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1 925.66 万元，另支付交易费用 25 万元。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。该债券的实际利率为 6.94%。
（2）2021 年年末，该债券的公允价值为 1 900 万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。
（3）2022 年 4 月 1 日，因乙公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的 80% 对外出售，取得处置价款为 1 800 万元；并计划择机出售剩余 20% 的债券，剩余债券的公允价值为 450 万元。
其他资料：假定不考虑其他因素。
甲公司应将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产；初始入账成本＝ 1 925.66 ＋ 25＝ 1 950.66（万元）。初始确认债券投资时会计分录如下：
借：债权投资——成本 2 000
贷：银行存款 1 950.66
债权投资——利息调整 49.34
①该债券为 2020 年 4 月 1 日发行，付息期一年，2020 年 4 月至 2021 年 3 月属于第一付息期，2021 年 4 月至 2022 年 3 月属于第二付息期，因此，2020 年年末摊余成本＝ 1 950.66＋（1 950.66×6.94% － 2 000×6%）×9/12 ＝ 1 962.20（万元）；2021 年 3 月 31 日摊余成本＝ 1 950.66 ＋ 1 950.66×6.94% － 2 000×6% ＝ 1 966.04（万元）；2021 年年末摊余成本＝ 1 966.04 ＋ 1 966.04×6.94%×9/12 － 2 000×6%×9/12 ＝ 1 978.37（万元）。
② 2021 年年末不需要计提损失准备。理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提损失准备。
① 2022 年 3月 31 日摊余成本＝ 1 966.04 ＋ 1 966.04×6.94% － 2 000×6% ＝ 1 982.48（万元）
处置 80% 部分债券投资的会计分录如下：
借：银行存款 1 800
债权投资——利息调整 [（49.34 － 15.38 － 16.44）×80%]14 .02
贷：债权投资——成本 （2 000×80%）1 600
投资收益 214 .02
②剩余 20% 的债券投资不能进行重分类。
理由：企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。但是甲公司仅是持有债券投资的意图发生改变，不属于业务模式变更，不应当对剩余债券投资进行重分类。
