甲公司只生产一种产品。相关预算资料如下：
资料一：预计每个季度实现的销售收入均以赊销方式售出，其中70% 在本季度内收到现金，其余30% 要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。部分与销售预算有关的数据如表17-11 所示。
注：上表中“×”表示省略的数据。
资料二：预计每个季度所需要的直接材料均以赊销方式采购，其中60% 于本季度内支付现金，其余40% 需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。部分与直接材料采购预算有关的数据如表17-12 所示。
注：上表中“×”表示省略的数据。
A ＝ 43 000（元）
B ＝ 172 000×70% ＝ 120 400（元）
C ＝ 172 000×30% ＝ 51 600（元）
D ＝ 120 400 ＋ 51 600 ＝ 172 000（元）
E ＝ 183 000×70% ＝ 128 100（元）
F ＝ 196 000×70% ＝ 137 200（元）
G ＝ 128 100 ＋ 51 600 ＝ 179 700（元）
H＝14 450 ＋ 103 200×60% ＝ 76 370（元）
I＝109 800×40% ＝ 43 920（元）
J＝14 450（元）
应收账款年末余额＝ 196 000×30% ＝ 58 800（元）
应付账款年末余额＝ 117 600×40% ＝ 47 040（元）
2023）甲艺术中心提供美术艺考一对一授课服务，2023 年收费标准为每次课1 000元，每次课2 小时。艺术中心按照授课教师资历和授课水平发放工资薪酬。每小时薪酬100 ～ 200 元，平均薪酬标准每小时150 元，艺术中心免费提供画纸、颜料等材料，平均耗材标准每小时15 元。艺术中心月固定成本90 000 元，2023 年7 月预计有800 学习人次，实际有840 学习人次。
艺术中心使用标准成本进行预算管理。会计部门每月将实际利润和预算利润进行比较，编制业绩报告，并将此报告发给招生、教务等责任部门，据此进行差异分析和业绩评价。据现行内部管理制度规定，招生部门负责招生，根据艺术中心确定的优惠政策对团体客户提供优惠，对收入负责；教务部门负责授课教师及上课时间安排、美术耗材的采购和使用，对成本负责；收费优惠政策和教师课酬标准由艺术中心确定。
2023 年7 月会计部门提供的业绩报告如表17-17 所示。
甲艺术中心 2023 年 7 月弹性预算业绩报告如表 17-22 所示。
教师薪酬成本的工资率差异＝ 1 680×（257 040÷1 680 － 150）＝ 5 040（元）（U）
教师薪酬成本的效率差异＝（1 680 － 1 680）×150 ＝ 0（元）
工资率差异产生的可能原因：安排的授课老师资质水平较原计划高，支付了高于标准的单位小时工资。
材料成本的价格差异＝ 1 680×（21 840÷1 680 － 15）＝－ 3 360（元）（F）
材料成本的数量差异＝（1 680 － 1 680）×15 ＝ 0（元）
价格差异产生的可能原因：供应厂家降低画纸、颜料的售价；企业批量进货取得了优惠价格等。
不合理。根据可控原则，招生部门只对由于招生人数变化带来的作业量差异 40 000 元（F）负责，不对收费单价带来的收入差异 16 800 元（U）负责。教务部只对教师薪酬支出差异 5 040 元（U）负责，不对作业量差异 12 000 元（U）负责。教务部只对材料成本 的支出差异 3 360 元（F）负责，不对作业量差异 1 200 元（U）负责。
