题目
[单选题]甲公司 2022 年 10 月 10 日以 8.6 元 / 股的价格自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股,另支付交易费用 4 万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16元。甲公司将购入的乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。不考虑其他因素,2022 年 10 月 10 日,甲公司购入乙公司股票的入账价值为(      )万元。
  • A.860
  • B.844
  • C.848
  • D.864
答案解析
答案: C
答案解析:取得其他权益工具投资发生的交易费用应计入其初始投资成本中,已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收项目核算。2022 年 10 月 10 日,甲公司购入乙公司股票的入账价值= 8.6×100 - 0.16×100 + 4 = 848(万元),选项 C 当选。
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本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]2022 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 10 万张,以银行存款支付价款 1 068.56 万元,另支付相关交易费用 10 万元。该债券系乙公司于 2021年 1 月 1 日发行,每张债券面值为 100 元,期限为 3 年,票面年利率为 6%,每年 1 月 5 日支付上年度利息。甲公司将其作为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为5%。不考虑其他因素,则甲公司购入该项债券的初始入账价值为(      )万元。
  • A.1 018.56 
  • B.1 028.56 
  • C.1 068.56 
  • D.1 008.56
答案解析
答案: A
答案解析:该债券系乙公司于 2021 年 1 月 1 日发行且每年 1 月 5 日支付上年度利息的债券投资,故甲公司 2022 年 1 月 1 日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为 60(10×100×6%)万元,则甲公司购入债券的初始入账价值= 1 068.56 - 60 + 10 = 1 018.56(万元),选项 A 当选。
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第2题
[单选题]2022 年 1 月 1 日,甲公司以银行存款 1 079.87 万元购入乙公司当日发行的 5 年期债券,该债券的面值为 1 000 万元,票面年利率为 10%,每年年末支付当年利息,到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该债券投资的实际年利率为 8%。2022 年 12 月 31 日,该债券的公允价值为 1 050 万元,预期信用损失为 10 万元。不考虑其他因素,2022 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为(      )万元。
  • A.1 050 
  • B.1 040 
  • C.1 066.26 
  • D.1 093.48
答案解析
答案: A
答案解析:

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值进行后续计量,期末账面价值即为其期末公允价值 1 050 万元,此题无需计算,选项 A 当选。相关会计处理如下:

2022 年 1 月 1 日:

借:其他债权投资——成本 1 000

                            ——利息调整 79 .87

    贷:银行存款 1 079 .87

2022 年 12 月 31 日:

借:应收利息 (1 000×10%)100

    贷:投资收益 (1 079.87×8%)86 .39

           其他债权投资——利息调整 13 .61

借:银行存款 100

    贷:应收利息 100

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 16 .26

    贷:其他债权投资——公允价值变动 [(1 079.87 - 13.61)- 1 050]16 .26

借:信用减值损失 10

    贷:其他综合收益——信用减值准备 10

速记:若以公允价值计量,则账面价值就是公允价值。

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第3题
[单选题]甲公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司,2022 年甲公司有关金融资产转移业务的相关资料如下:(1)2022 年 2 月 1 日,甲公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行,取得银行存款 2 300 万元。合同约定,在丙银行不能从乙公司收到款项时,可向甲公司追偿 20 万元(不具重要性)。该应收账款是 2021 年 1 月 1 日向乙公司出售原材料而取得的,金额为 2 340 万元;(2)2022 年 4 月 1 日,甲公司将其一项金融资产出售给丁公司,取得出售价款 500 万元,同时与丁公司签订协议,约定 1 年后按照当日的公允价值再将该金融资产回购;(3)2022 年 4 月 11 日,甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构,同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿;(4)2022 年 5 月 15 日,甲公司将一组 8 000 万元贷款整体出售给辛银行,不承担本金和利息到期不能收回的责任,但保留收取本金和利息的权利,甲公司向辛银行收取服务费用 100 万元(收取的费用预计能够充分补偿甲公司所提供的服务),并约定只有从该金融资产收到对等的现金流量时,才有义务将其支付给辛银行,甲公司无权将该现金流量进行再投资。不考虑其他因素,甲公司对以上金融资产转移的会计处理中,说法错误的是(      )。
  • A.事项(1),在丙银行不能从乙公司收到票款时,可向甲公司追偿 20 万元(不具重要性),表明与应收账款所有权有关的主要风险与报酬已经转移,应当终止确认相关的应收债权
  • B.事项(2),甲公司在出售的同时与买入方丁公司签订协议,约定 1 年后进行回购,故不应当终止确认该金融资产
  • C.事项(3),甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿,这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移,所以甲公司不应终止确认该项金融资产
  • D.事项(4),甲公司转移了该信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬,应终止确认该金融资产,但同时应按净服务费用确认另外一项金融资产
答案解析
答案: B
答案解析:尽管甲公司在出售的同时与买入方丁公司签订协议,约定 1 年后进行回购,但回购价为该金融资产当日的公允价值,该金融资产几乎所有的风险和报酬已经转移给丁公司,应当终止确认该金融资产,选项 B 当选。延伸:若该回购价在协议中明确为一个固定价格,该金融资产几乎所有的风险和报酬未转移给丁公司,则不应当终止确认该金融资产。
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第4题
[单选题]下列金融资产中,不能以摊余成本计量的是(      )。
  • A.普通债券
  • B.应收账款
  • C.与白银挂钩的结构性存款 
  • D.保本固定收益的银行理财产品
答案解析
答案: C
答案解析:结构性存款和资本市场、贵金属市场、期货市场等交易收益挂钩,导致其收益率不固定,并不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,因此不能以摊余成本计量,选项 C 当选。
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第5题
[组合题]

2020 年 7 月 10 日,甲公司与乙公司签订股权转让合同,以 2 600 万元的价格受让乙公司所持丙公司 2% 股权。同日,甲公司向乙公司支付股权转让款 2 600 万元;丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2020 年 8 月 5 日,甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票 100 万股(占丁公司发行在外有表决权股份的 1%),支付价款 2 200 万元,另支付交易费用 1 万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式,甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

2020 年 12 月 31 日,甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为 2 800 万元,所持上述丁公司股票的公允价值为 2 700 万元。

2021 年 5 月 6 日,丙公司股东会批准利润分配方案,向全体股东共计分配现金股利 500 万元。2021 年 7 月 12 日,甲公司收到丙公司分配的股利 10 万元。

2021 年 12 月 31 日,甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为 3 200 万元,所持上述丁公司股票的公允价值为 2 400 万元。2022 年 9 月 5 日,甲公司将所持丙公司 2% 股权予以转让,取得款项 3 300 万元。2022 年12 月 4 日,甲公司将所持上述丁公股票全部出售,取得款项 2 450 万元。

其他资料:(1)甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响;(2)甲公司按实现净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积;(3)不考虑税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2020 年 7 月 10 日:

借:其他权益工具投资——成本 2 600

    贷:银行存款 2 600

2020 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动 200

    贷:其他综合收益 200

2021 年 5 月 6 日:

借:应收股利 10

    贷:投资收益 10

2021 年 7 月 12 日:

借:银行存款 10

    贷:应收股利 10

2021 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动 400

   贷:其他综合收益 400

2022 年 9 月 5 日:

借:银行存款 3 300

    贷:其他权益工具投资——成本 2 600

                                       ——公允价值变动 600

           盈余公积 10

           利润分配——未分配利润 90

借:其他综合收益 600

    贷:盈余公积 60

           利润分配——未分配利润 540

[要求2]
答案解析:

2020 年 8 月 5 日:

借:交易性金融资产——成本 2 200

       投资收益 1

    贷:银行存款 2 201

2020 年 12 月 31 日:

借:交易性金融资产——公允价值变动 500

    贷:公允价值变动损益 500

2021 年 12 月 31 日:

借:公允价值变动损益 300

    贷:交易性金融资产——公允价值变动 300

2022 年 12 月 4 日:

借:银行存款 2 450

    贷:交易性金融资产——成本 2 200

                                    ——公允价值变动 200

           投资收益 50

[要求3]
答案解析:对 2022 年度净利润的影响= 2 450 - 2 400 = 50(万元);对 2022 年 12 月 31 日所有者权益的影响= 50 +(3 300 - 3200)= 150(万元)。
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