设实际利率为 r，则 3 000×5%×（P/A，r，3）＋ 3 000×（P/F，r，3）＝ 2 919.75当 r ＝ 6% 时，3 000×5%×（P/A，6%，3）＋ 3 000×（P/F，6%，3）＝ 2 919.75因此，甲公司发行公司债券的实际利率为 6%。

借：银行存款 2 919 .75

      应付债券——利息调整 80 .25

    贷：应付债券——面值 3 000

①应付债券 2021 年利息＝ 2 919.75×6% ＝ 175.19（万元）；2021 年用于短期投资取得的收益＝（2 919.75 － 1 000）×0.5%×4 ＋（2 919.75 － 1 000－ 1 600）×0.5%×3 ＝ 43.19（万元）；专门借款利息资本化金额＝ 2 919.75×6%×8/12 － 43.19 ＝ 73.60（万元）；专门借款利息费用化金额＝ 2 919.75×6%×4/12 ＝ 58.4（万元）。

②一般借款平均资本化率＝（2 000×6% ＋ 3 000×7%）÷（2 000 ＋ 3 000）＝ 6.6%；至 2021 年 8 月 1 日，发生建造支出＝ 1 000 ＋ 1 600 ＋ 1 400 ＝ 4 000（万元），1 月 1 日和 5月 1 日发生的支出占用的均为专门借款，8 月 1 日支出占用一般借款金额＝ 4 000 － 2 919.75＝ 1 080.25（万元）。2021 年一般借款利息资本化金额＝ 1 080.25×1/12×6.6% ＝ 5.94（万元）；2021 年一般借款利息费用总额＝ 2 000×6% ＋ 3 000×7% ＝ 330（万元）；2021 年一般借款利息费用化金额＝ 330 － 5.94 ＝ 324.06（万元）。

③会计处理如下：

a. 支付工程款：

借：在建工程 4 000

    贷：银行存款 4 000

b. 专门借款费用：

借：在建工程 73 .6

       财务费用 58 .4

       应收利息 43 .19

    贷：应付利息 （3 000×5%）150

           应付债券——利息调整 （175.19 － 150）25 .19

c. 一般借款费用：

借：在建工程 5 .94

       财务费用 324 .06

    贷：应付利息 330

①至2022 年5月31日专门借款利息资本化金额＝（2 919.75 ＋ 25.19）×6%×5/12 ＝ 73.62（万元）。

②至2022 年5月31日一般借款平均资本化率＝（2 000×6% ×5/12＋ 3 000×7%×5/12）÷（2 000 ×5/12＋ 3 000×5/12）＝ 6.6%；一般借款累计资本支出＝ 1 000 ＋ 1 600 ＋ 1 400 ＋ 1 200 － 2 919.75 ＝ 2 280.25（万元）；至2022 年5月31日一般借款利息资本化金额＝ 2 280.25×6.6%×5/12 ＝62.71（万元）。至2022 年5月31日一般借款利息总金额＝（2 000×6% ＋ 3 000×7%）×5/12 ＝ 137.5（万元）。至2022 年5月31日一般借款利息费用化金额＝ 137.5 － 62.71＝74.79（万元）。

③固定资产入账价值＝工程支出＋资本化借款费用＝ 4 000 ＋ 1 200 ＋ 73.6 ＋ 5.94 ＋ 73.62＋ 62.71 ＝ 5 415.87（万元）。

④会计处理如下：

a. 支付工程款：

借：在建工程 1 200

    贷：银行存款 1 200

b. 专门借款费用：

借：在建工程 73.62

    贷：应付利息 （3 000×5%×5/12）62 .5

           应付债券——利息调整 11.12

c. 一般借款费用：

借：在建工程 62.71

       财务费用 74.79

    贷：应付利息 137 .5

d. 结转在建工程：

借：固定资产 5 415.87

    贷：在建工程 5 415.87