借：银行存款 8 000

    贷：股本（20×50×1）1 000

           资本公积——股本溢价 7 000

同时，就回购义务确认负债：

借：库存股 8 000

    贷：其他应付款——限制性股票回购义务 （20×50×8）8 000

甲公司授予高管的限制性股票属于以权益结算的股份支付，应按照授予日权益工具的公允价值确认相关的成本费用和资本公积，不确认其后续的公允价值变动。2016 年度应确认的管理费用及资本公积金额＝（20 － 1 － 2）×50×12×1÷3 ＝ 3 400（万元）。

2017 年度应确认的管理费用及资本公积金额＝（20 － 1 － 1 － 1）×50×12×2÷3 － 3 400＝ 3 400（万元）。

2018 年度应确认的管理费用及资本公积金额＝（20 － 1 － 1）×50×12×3÷3 － 3 400 － 3 400＝ 4 000（万元）。

其中，2016 年度确认成本费用的会计分录如下：

借：管理费用 3 400

    贷：资本公积——其他资本公积 3 400

① 2017 年度：

a.对于限制性股票利润分配：预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝（20 － 1 － 1 － 1）×50×1 ＝ 850（万元）；预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝ 3×50×1 ＝ 150（万元）。

相关会计分录如下：

借：利润分配——应付现金股利或利润 850

    贷：应付股利——限制性股票股利 850

借：其他应付款——限制性股票回购义务 850

    贷：库存股 850

借：其他应付款——限制性股票回购义务 150

    贷：应付股利——限制性股票股利 150

b.对于非限制性股票（普通股）利润分配：

借：利润分配——应付现金股利或利润（ 45 000 － 850 － 150 或 44 000×1）44 000

    贷：应付股利 44 000

c.2017 年 5 月 25 日，支付股利：

借：应付股利 45 000

    贷：银行存款 45 000

② 2018 年度：因 2018 年度未宣告分派现金股利，可视同每股宣告分派的现金股利为 0。预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝（0 ＋ 1）×（20 － 1 － 1）×50 － 850＝ 50（万元）；预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝（0 ＋ 1×2×50 － 150 ＝ -50（万元）。

借：利润分配——应付现金股利或利润 50

    贷：应付股利——限制性股票股利 50

借：其他应付款——限制性股票回购义务 50

    贷：库存股 50

借：应付股利——限制性股票股利 50

    贷：其他应付款——限制性股票回购义务 50

①对于未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票：

借：其他应付款——限制性股票回购义务 （2×50×8 － 100）700

    贷：银行存款 700

借：股本 （2×50×1）100

       资本公积——股本溢价 700

    贷：库存股 （2×50×8）800

②对于达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票：

借：其他应付款——限制性股票回购义务[（20 － 1 － 1）×50×8 － 900]6 300

    贷：库存股 6 300

③同时，对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。在行权时，甲公司应根据行权情况，结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。相关会计分录如下：

借：资本公积——其他资本公积 （3 400 ＋ 3 400 ＋ 4 000）10 800

    贷：资本公积——股本溢价 10 800