（2019 节选）甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：
（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向 20 名管理人员每人授予 50 万股限制性股票，每股面值 1 元，发行所得款项 8 000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为 12 元 / 股。上述限制性股票激励计划于 2016 年 1 月 1 日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为 8 元 / 股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起36 个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为 12 个月，自授予的限制性股票登记完成之日起 36 个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起 48 个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满 3 年；以上年度的营业收入为基数，甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度 3 年营业收入增长率的算术平均值不低于30%，限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。
（2）2016 年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 35%。甲公司预计2017 年度及 2018 年度还有 2 名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到 30%。
（3）2017 年 5 月 3 日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以 2016 年12 月 31 日包括上述限制性股票在内的股份 45 000 万股为基数，每股分配现金股利 1 元，共计分配现金股利 45 000 万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。2017 年 5 月 25 日，甲公司以银行存款支付股利 45 000 万元。
（4）2017 年度，甲公司实际有 1 名管理人员离开，营业收入增长率为 33%。甲公司预计2018 年度还有 1 名管理人员离开，营业收入增长率能够达到 30%。
（5）2018 年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为 31%。
（6）2019 年 1 月 10 日，甲公司对符合解锁条件的 900 万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。2019 年 1 月 20 日，甲公司对不符合解锁条件的 100 万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利 100 万元后，回购限制性股票的款项 700 万元已以银行存款支付给相关管理人员。
其他有关资料：
第一，甲公司 2015 年 12 月 31 日发行在外的普通股为 44 000 万股。第二，甲公司 2016 年度、2017 年度及 2018 年度实现的净利润分别为 88 000 万元、97 650 万元、101 250 万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
借：银行存款 8 000
贷：股本（20×50×1）1 000
资本公积——股本溢价 7 000
同时，就回购义务确认负债：
借：库存股 8 000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 （20×50×8）8 000
甲公司授予高管的限制性股票属于以权益结算的股份支付，应按照授予日权益工具的公允价值确认相关的成本费用和资本公积，不确认其后续的公允价值变动。2016 年度应确认的管理费用及资本公积金额＝（20 － 1 － 2）×50×12×1÷3 ＝ 3 400（万元）。
2017 年度应确认的管理费用及资本公积金额＝（20 － 1 － 1 － 1）×50×12×2÷3 － 3 400＝ 3 400（万元）。
2018 年度应确认的管理费用及资本公积金额＝（20 － 1 － 1）×50×12×3÷3 － 3 400 － 3 400＝ 4 000（万元）。
其中，2016 年度确认成本费用的会计分录如下：
借：管理费用 3 400
贷：资本公积——其他资本公积 3 400
① 2017 年度：
a.对于限制性股票利润分配：预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝（20 － 1 － 1 － 1）×50×1 ＝ 850（万元）；预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝ 3×50×1 ＝ 150（万元）。
相关会计分录如下：
借：利润分配——应付现金股利或利润 850
贷：应付股利——限制性股票股利 850
借：其他应付款——限制性股票回购义务 850
贷：库存股 850
借：其他应付款——限制性股票回购义务 150
贷：应付股利——限制性股票股利 150
b.对于非限制性股票（普通股）利润分配：
借：利润分配——应付现金股利或利润（ 45 000 － 850 － 150 或 44 000×1）44 000
贷：应付股利 44 000
c.2017 年 5 月 25 日，支付股利：
借：应付股利 45 000
贷：银行存款 45 000
② 2018 年度：因 2018 年度未宣告分派现金股利，可视同每股宣告分派的现金股利为 0。预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝（0 ＋ 1）×（20 － 1 － 1）×50 － 850＝ 50（万元）；预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝（0 ＋ 1×2×50 － 150 ＝ -50（万元）。
借：利润分配——应付现金股利或利润 50
贷：应付股利——限制性股票股利 50
借：其他应付款——限制性股票回购义务 50
贷：库存股 50
借：应付股利——限制性股票股利 50
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 50
①对于未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票：
借：其他应付款——限制性股票回购义务 （2×50×8 － 100）700
贷：银行存款 700
借：股本 （2×50×1）100
资本公积——股本溢价 700
贷：库存股 （2×50×8）800
②对于达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票：
借：其他应付款——限制性股票回购义务[（20 － 1 － 1）×50×8 － 900]6 300
贷：库存股 6 300
③同时，对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。在行权时，甲公司应根据行权情况，结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。相关会计分录如下：
借：资本公积——其他资本公积 （3 400 ＋ 3 400 ＋ 4 000）10 800
贷：资本公积——股本溢价 10 800
