题目
[组合题](2019)甲公司是一家制造业企业,生产A、B 两种产品。生产车间有两台设备,其中,一台属于高端智能制造设备,另一台属于手工加工设备。A、B 产品均需先后经过智能制造和手工加工两道作业工序方可完成。A 产品主要由智能制造设备完成,B 产品主要由手工加工设备完成。原材料均在开工时一次性投入。公司现采用传统成本计算法计算成本,直接材料、直接人工直接计入产品成本,制造费用按照实际分配率分配,先按车间归集,再按直接人工工资比例分配计入产品成本。2019 年9 月生产成本相关资料如下:(1)本月生产量如表14-27 所示。(2)传统成本计算法下A、B 产品成本计算单如表14-28、表14-29 所示。(3)产品毛利如表14-30 所示。目前,A 产品供不应求,B 产品滞销。公司销售经理建议A 产品提价,B 产品降价,以提高公司获利能力。生产经理认为制造费用大部分由智能制造设备引起,按直接人工工资比例分配导致A、B 产品成本计算不准确,应采用作业成本法按实际分配率对制造费用分配进行优化,从而为调价提供可靠的成本数据。公司财务部门和生产技术部门对生产过程进行了分析,识别出三项作业,分别是设备检修作业、智能制造作业和手工加工作业。设备检修作业负责对智能制造设备、手工加工设备进行检修,作业动因是检修次数;智能制造作业的作业动因是机器工时;手工加工作业的作业动因是人工工时。直接人工成本不再单列成本项目,被归入相应作业成本库。相关资料如下:(1)月末在产品。A 在产品40 件,全部处于智能制造阶段,尚未进入手工加工阶段,平均完成智能制造作业的50%;B 在产品50 件,智能制造作业全部完成,手工加工作业平均完成60%。(2)作业成本如表14-31 所示。
[要求1]

编制作业成本分配表(结果填入表14-32 中,不用列出计算过程)。

[要求2]

编制产品成本计算单(结果填入表14-33、表14-34 中,不用列出计算过程)。


[要求3]

根据作业成本法计算的单位产品成本,判断A、B 产品目前定价是否合理,并简要说明理由。


答案解析
[要求1]
答案解析:

作业成本分配如表 14-47 所示。

计算说明: 

设备检修作业成本分配率= 72 000÷6 = 12 000(元 / 次) 

设备检修作业应分配给智能制造作业的成本= 12 000×5 = 60 000(元) 

设备检修作业应分配给手工加工作业的成本= 12 000×1 = 12 000(元) 

智能制造作业成本分配率=(53 000 + 60 000)÷500 = 226(元 / 小时) 

智能制造作业应分配给 A 产品的作业成本= 226×350 = 79 100(元) 

智能制造作业应分配给 B 产品的作业成本= 226×150 = 33 900(元) 

手工加工作业成本分配率=(220 000 + 12 000)÷250 = 928(元 / 小时) 

手工加工作业应分配给 A 产品的作业成本= 928×20 = 18 560(元) 

手工加工作业应分配给 B 产品的作业成本= 928×230 = 213 440(元)

[要求2]
答案解析:

A 产品、B 产品成本计算如表 14-48、表 14-49 所示。

计算说明(部分): 

①智能制造作业: 

月末在产品的约当产量= 40×50% = 20(件) 

单位成本= 79 100÷(80 + 20)= 791(元 / 件) 

完工产品成本= 791×80 = 63 280(元) 

月末在产品成本= 791×20 = 15 820(元) 

②手工加工作业: 

月末在产品成本= 0 

单位成本= 18 560÷80 = 232(元 / 件) 

完工产品成本= 232×80 = 18 560(元) 

【提示】A 在产品 40 件,全部处于智能制造阶段,尚未进入手工加工阶段,故在产品(约当产量= 40×50% = 20 件)仅分配智能制造作业,不分配手工加工作业。

计算说明(部分): 

①智能制造作业: 

单位成本= 33 900÷(50 + 50)= 339(元 / 件) 

完工产品成本= 339×50 = 16 950(元) 

月末在产品成本= 339×50 = 16 950(元) 

②手工加工作业: 

月末在产品约当产量= 50×60% = 30(件) 

单位成本= 213 440÷(50 + 30)= 2 668(元 / 件) 

完工产品成本= 2 668×50 = 133 400(元) 

月末在产品成本= 2 668×30 = 80 040(元)

 【提示】B 在产品 50 件,智能制造作业全部完成,手工加工作业平均完成 60%,在分配智能制造作业时,按50件分摊作业成本;在分配手工加工作业时,按照约当产量30件(50×60%) 分摊作业成本。

[要求3]
答案解析:

因为A产品单位成本 1 148 元大于目前的单位售价 1 000 元,所以A产品定价不合理。 B产品单位成本 3 407元低于原来的单位售价 3 600 元,所以B产品定价合理。

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本题来源:第十四章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲企业采用作业成本法计算产品成本,每批产品生产前需要进行机器调试,在对调试作业中心进行成本分配时,最适合采用的作业成本动因是(  )。(2017)
  • A.产品品种
  • B.产品数量
  • C.产品批次
  • D.每批产品数量
答案解析
答案: C
答案解析:机器调试是每批产品生产前都要发生的,与批次相关,所以成本分配以产品批次为作业成本动因,选项C当选。
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第2题
[不定项选择题]下列关于作业成本法与传统的成本计算方法(以产量为基础的完全成本计算方法)比较的说法中,正确的有(  )。
  • A.传统的成本计算方法对全部生产成本进行分配,作业成本法只对变动成本进行分配
  • B.传统的成本计算方法是按部门归集间接费用,作业成本法按作业归集间接费用
  • C.作业成本法的直接成本计算范围要比传统的成本计算方法的计算范围小
  • D.与传统的成本计算方法相比,作业成本法不便于实施责任会计和业绩评价
答案解析
答案: B,D
答案解析:传统的成本计算方法和作业成本法都是对全部生产成本进行分配,只是分配方法不同,选项A不当选。在作业成本法下,直接成本可以直接计入有关产品,与传统的成本计算方法并无差异,只是直接成本的范围比传统成本计算的要大,凡是便于追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接归属于特定产品,尽量减少不准确的分摊。选项C不当选。
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第3题
[不定项选择题]采用作业成本法的公司一般应具备的条件有(  )。
  • A.直接人工少
  • B.制造费用比较小
  • C.作业流程较清晰
  • D.产品多样化程度高
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:采用作业成本法的公司一般应具备的条件有:(1)从成本结构看,制造费用在产品成本中占有较大比重;(2)从产品品种看,产品多样性程度高;(3)从外部环境看,面临的竞争激烈;(4)从公司规模看,公司规模比较大。总之,在企业生产自动化程度较高、直接人工较少、制造费用比重较大、作业流程较清晰、相关业务数据完备且可获得、信息化基础工作较好、以产量为基础计算产品成本容易产生成本扭曲时,适宜采用作业成本法。
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第4题
[不定项选择题]一般而言,制造企业的下列各项作业中,属于非增值作业的有(  )。
  • A.等待作业
  • B.返工作业
  • C.废品处理作业
  • D.次品处理作业
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:一般而言,在一个制造企业中,非增值作业有:等待作业、材料或者在产品堆积作业、产品或者在产品在企业内部迂回运送作业、废品清理作业、次品处理作业、返工作业、无效率重复某工序作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。
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第5题
[组合题]

(2018)甲公司是一家制造企业,生产A、B 两种产品,按照客户订单分批组织生产,采用分批法核算产品成本。由于产品生产工艺稳定,机械化程度较高,制造费用在总成本中比重较大,公司采用作业成本法按实际分配率分配制造费用。公司设有三个作业成本库:材料切割作业成本库,以切割次数作为成本动因;机器加工作业成本库,以机器工时作为成本动因;产品组装作业成本库,以人工工时作为成本动因。2018 年9 月,公司将客户本月订购A 产品的18 个订单合并成901A 批,合计生产2 000 件产品;本月订购B 产品的6个订单合并成902B 批,合计生产8 000 件产品。A、B 产品各自领用X 材料,共同耗用Y材料。X、Y 材料在各批次开工时一次领用,依次经材料切割、机器加工、产品组装三个作业完成生产。其中,材料切割在各批次开工时一次完成,机器加工和产品组装随完工进度陆续均匀发生。

9 月末,901A 批产品全部完工;902B 批产品有4 000 件完工,4 000 件尚未完工。902B 未完工产品机器加工完工进度50%,产品组装尚未开始。902B 生产成本采用约当产量法在完工产品和月末在产品之间进行分配。

其他相关成本资料如下:

(1)本月直接材料费用。901A、902B 分别领用X 材料的成本为160 000 元、100 000 元;

共同耗用Y 材料20 000 千克,单价5 元/ 千克,本月901A、902B 的Y 材料单耗相同,

按产品产量进行分配。

(2)甲公司本月制造费用如表14-35 所示。

答案解析
[要求1]
答案解析:

直接材料费用分配和作业成本分配如表 14-50、表 14-51 所示。

计算说明(部分): 

共同耗用 Y 材料费用= 20 000×5 = 100 000(元) 

共同耗用 Y 材料的分配率= 100 000÷(2 000 + 8 000)= 10(元 / 件) 

901A 应分配的 Y 材料费用= 2 000×10 = 20 000(元) 

902B 应分配的 Y 材料费用= 8 000×10 = 80 000(元)

计算说明(部分): 

材料切割作业成本分配率= 240 000÷24 000 = 10(元 / 次) 

机器加工作业成本分配率= 900 000÷3 000 = 300(元 / 小时) 

产品组装作业成本分配率= 435 000÷2 900 = 150(元 / 小时)

[要求2]
答案解析:

901A、902B 的成本计算如表 14-52、表 14-53 所示。

【提示】由于 901A 批产品全部完工,所以本月生产成本都归属于完工产品,月末在产品成本为 0 元。

计算说明: 

902B 直接材料在完工产品与月末在产品之间的分配率= 180 000÷(4 000 + 4 000)= 22.5(元 / 件) 

902B 直接材料应分配给完工产品的成本= 22.5×4 000 = 90 000(元) 

902B 直接材料应分配给月末在产品的成本= 22.5×4 000 = 90 000(元) 

902B 材料切割作业在完工产品与月末在产品之间的分配率= 120 000÷(4 000 + 4 000)= 15(元 / 件) 

【提示】材料切割在各批次开工时一次完成,故在产品的约当产量为 4 000 件。

902B 材料切割作业应分配给完工产品的成本= 15×4 000 = 60 000(元) 

902B 材料切割作业应分配给月末在产品的成本= 15×4 000 = 60 000(元) 

902B 机器加工作业在完工产品与月末在产品之间的分配率= 300 000÷(4 000 + 4 000 ×50%)= 50(元 / 件) 

902B 机器加工作业应分配给完工产品的成本= 50×4 000 = 200 000(元) 

902B 机器加工作业应分配给月末在产品的成本= 50×4 000×50% = 100 000(元) 

902B 产品组装作业在完工产品与月末在产品之间的分配率= 180 000÷(4 000 + 0) = 45(元 / 件) 

【提示】由于月末在产品尚未进入产品组装阶段,该环节在产品为 0 件,故不分摊组装作业的作业成本。 

902B 产品组装作业应分配给完工产品的成本= 45×4 000 = 180 000(元)

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