甲公司采用作业成本法分配间接成本，对于产品检验作业，其每次检验的时间耗用量不同， 但单位时间内耗用的资源却相等，则在侧重于降低成本的管理思维下，该作业的计量单位的最佳选择是（ ）。
乙公司是一家制造企业，主要生产A 产品和B 产品。该公司计划近期开始试行作业成本计算系统，相关资料如下：
（1）该公司2022 年年初制定了全年各月的作业成本预算，其中2022 年9 月份的预算资料如表14-13 所示。
（2）9 月1 日，该公司承接了丙公司购买800 件A 产品和2 000 件B 产品的订单，有关的实际作业量如表14-14 所示。
（3）9 月30 日，为丙公司生产的产品全部完工，预算额与实际发生额的差异分配到各产品成本中。9 月份各项作业成本实际发生额如表14-15 所示。
作业成本预算分配率如表 14-40 所示。
计算说明：
A 产品的生产准备作业预算分配率＝ 100 000÷500 ＝ 200（元 / 次）
A 产品的发放材料作业预算分配率＝ 45 000÷30 ＝ 1 500（元 / 批次）
A 产品的机器运行作业预算分配率＝ 480 000÷1 200 ＝ 400（元 / 小时）
A 产品的质量检验作业预算分配率＝ 300 000÷600 ＝ 500（元 / 次）
作业成本预算分配如表 14-41 所示。
计算说明（部分）：
以 A 产品为例：
生产准备作业成本＝ 200×200 ＝ 40 000（元）
发放材料作业成本＝ 1 500×15 ＝ 22 500（元）
机器运行作业成本＝ 400×400 ＝ 160 000（元）
质量检验作业成本＝ 500×150 ＝ 75 000（元）
A 产品、B 产品实际作业成本总额如表 14-42、表 14-43 所示。
计算说明：
生产准备差异调整＝（105 000 － 100 000）÷（200 ＋ 300）×200 ＝ 2 000（元）
发放材料差异调整＝（50 400 － 52 500）÷（15 ＋ 20）×15 ＝ -900（元）
机器运行差异调整＝（444 400 － 440 000）÷（400 ＋ 700）×400 ＝ 1 600（元）
质量检验差异调整＝（204 000 － 200 000）÷（150 ＋ 250）×150 ＝ 1 500（元）
计算说明：
生产准备差异调整＝（105 000 － 100 000）÷（200 ＋ 300）×300 ＝ 3 000（元）
发放材料差异调整＝（50 400 － 52 500）÷（15 ＋ 20）×20 ＝ -1 200（元）
机器运行差异调整＝（444 400 － 440 000）÷（400 ＋ 700）×700 ＝ 2 800（元）
质量检验差异调整＝（204 000 － 200 000）÷（150 ＋ 250）×250 ＝ 2 500（元）
（2019）甲公司是一家制造业企业，生产A、B 两种产品。生产车间有两台设备，其中，一台属于高端智能制造设备，另一台属于手工加工设备。A、B 产品均需先后经过智能制造和手工加工两道作业工序方可完成。A 产品主要由智能制造设备完成，B 产品主要由手工加工设备完成。原材料均在开工时一次性投入。公司现采用传统成本计算法计算成本，直接材料、直接人工直接计入产品成本，制造费用按照实际分配率分配，先按车间归集，再按直接人工工资比例分配计入产品成本。2019 年9 月生产成本相关资料如下：
（1）本月生产量如表14-27 所示。
（2）传统成本计算法下A、B 产品成本计算单如表14-28、表14-29 所示。
（3）产品毛利如表14-30 所示。
目前，A 产品供不应求，B 产品滞销。公司销售经理建议A 产品提价，B 产品降价，以提高公司获利能力。生产经理认为制造费用大部分由智能制造设备引起，按直接人工工资比例分配导致A、B 产品成本计算不准确，应采用作业成本法按实际分配率对制造费用分配进行优化，从而为调价提供可靠的成本数据。公司财务部门和生产技术部门对生产过程进行了分析，识别出三项作业，分别是设备检修作业、智能制造作业和手工加工作业。设备检修作业负责对智能制造设备、手工加工设备进行检修，作业动因是检修次数；智能制造作业的作业动因是机器工时；手工加工作业的作业动因是人工工时。直接人工成本不再单列成本项目，被归入相应作业成本库。相关资料如下：
（1）月末在产品。
A 在产品40 件，全部处于智能制造阶段，尚未进入手工加工阶段，平均完成智能制造作业的50%；B 在产品50 件，智能制造作业全部完成，手工加工作业平均完成60%。
（2）作业成本如表14-31 所示。
作业成本分配如表 14-47 所示。
计算说明：
设备检修作业成本分配率＝ 72 000÷6 ＝ 12 000（元 / 次）
设备检修作业应分配给智能制造作业的成本＝ 12 000×5 ＝ 60 000（元）
设备检修作业应分配给手工加工作业的成本＝ 12 000×1 ＝ 12 000（元）
智能制造作业成本分配率＝（53 000 ＋ 60 000）÷500 ＝ 226（元 / 小时）
智能制造作业应分配给 A 产品的作业成本＝ 226×350 ＝ 79 100（元）
智能制造作业应分配给 B 产品的作业成本＝ 226×150 ＝ 33 900（元）
手工加工作业成本分配率＝（220 000 ＋ 12 000）÷250 ＝ 928（元 / 小时）
手工加工作业应分配给 A 产品的作业成本＝ 928×20 ＝ 18 560（元）
手工加工作业应分配给 B 产品的作业成本＝ 928×230 ＝ 213 440（元）
A 产品、B 产品成本计算如表 14-48、表 14-49 所示。
计算说明（部分）：
①智能制造作业：
月末在产品的约当产量＝ 40×50% ＝ 20（件）
单位成本＝ 79 100÷（80 ＋ 20）＝ 791（元 / 件）
完工产品成本＝ 791×80 ＝ 63 280（元）
月末在产品成本＝ 791×20 ＝ 15 820（元）
②手工加工作业：
月末在产品成本＝ 0
单位成本＝ 18 560÷80 ＝ 232（元 / 件）
完工产品成本＝ 232×80 ＝ 18 560（元）
【提示】A 在产品 40 件，全部处于智能制造阶段，尚未进入手工加工阶段，故在产品（约当产量＝ 40×50% ＝ 20 件）仅分配智能制造作业，不分配手工加工作业。
计算说明（部分）：
①智能制造作业：
单位成本＝ 33 900÷（50 ＋ 50）＝ 339（元 / 件）
完工产品成本＝ 339×50 ＝ 16 950（元）
月末在产品成本＝ 339×50 ＝ 16 950（元）
②手工加工作业：
月末在产品约当产量＝ 50×60% ＝ 30（件）
单位成本＝ 213 440÷（50 ＋ 30）＝ 2 668（元 / 件）
完工产品成本＝ 2 668×50 ＝ 133 400（元）
月末在产品成本＝ 2 668×30 ＝ 80 040（元）
【提示】B 在产品 50 件，智能制造作业全部完成，手工加工作业平均完成 60%，在分配智能制造作业时，按50件分摊作业成本；在分配手工加工作业时，按照约当产量30件（50×60%） 分摊作业成本。
因为A产品单位成本 1 148 元大于目前的单位售价 1 000 元，所以A产品定价不合理。 B产品单位成本 3 407元低于原来的单位售价 3 600 元，所以B产品定价合理。
