（2019）甲公司是一家制造业企业，生产A、B 两种产品。生产车间有两台设备，其中，一台属于高端智能制造设备，另一台属于手工加工设备。A、B 产品均需先后经过智能制造和手工加工两道作业工序方可完成。A 产品主要由智能制造设备完成，B 产品主要由手工加工设备完成。原材料均在开工时一次性投入。公司现采用传统成本计算法计算成本，直接材料、直接人工直接计入产品成本，制造费用按照实际分配率分配，先按车间归集，再按直接人工工资比例分配计入产品成本。2019 年9 月生产成本相关资料如下：
（1）本月生产量如表14-27 所示。
（2）传统成本计算法下A、B 产品成本计算单如表14-28、表14-29 所示。
（3）产品毛利如表14-30 所示。
目前，A 产品供不应求，B 产品滞销。公司销售经理建议A 产品提价，B 产品降价，以提高公司获利能力。生产经理认为制造费用大部分由智能制造设备引起，按直接人工工资比例分配导致A、B 产品成本计算不准确，应采用作业成本法按实际分配率对制造费用分配进行优化，从而为调价提供可靠的成本数据。公司财务部门和生产技术部门对生产过程进行了分析，识别出三项作业，分别是设备检修作业、智能制造作业和手工加工作业。设备检修作业负责对智能制造设备、手工加工设备进行检修，作业动因是检修次数；智能制造作业的作业动因是机器工时；手工加工作业的作业动因是人工工时。直接人工成本不再单列成本项目，被归入相应作业成本库。相关资料如下：
（1）月末在产品。
A 在产品40 件，全部处于智能制造阶段，尚未进入手工加工阶段，平均完成智能制造作业的50%；B 在产品50 件，智能制造作业全部完成，手工加工作业平均完成60%。
（2）作业成本如表14-31 所示。
作业成本分配如表 14-47 所示。
计算说明：
设备检修作业成本分配率＝ 72 000÷6 ＝ 12 000（元 / 次）
设备检修作业应分配给智能制造作业的成本＝ 12 000×5 ＝ 60 000（元）
设备检修作业应分配给手工加工作业的成本＝ 12 000×1 ＝ 12 000（元）
智能制造作业成本分配率＝（53 000 ＋ 60 000）÷500 ＝ 226（元 / 小时）
智能制造作业应分配给 A 产品的作业成本＝ 226×350 ＝ 79 100（元）
智能制造作业应分配给 B 产品的作业成本＝ 226×150 ＝ 33 900（元）
手工加工作业成本分配率＝（220 000 ＋ 12 000）÷250 ＝ 928（元 / 小时）
手工加工作业应分配给 A 产品的作业成本＝ 928×20 ＝ 18 560（元）
手工加工作业应分配给 B 产品的作业成本＝ 928×230 ＝ 213 440（元）
A 产品、B 产品成本计算如表 14-48、表 14-49 所示。
计算说明（部分）：
①智能制造作业：
月末在产品的约当产量＝ 40×50% ＝ 20（件）
单位成本＝ 79 100÷（80 ＋ 20）＝ 791（元 / 件）
完工产品成本＝ 791×80 ＝ 63 280（元）
月末在产品成本＝ 791×20 ＝ 15 820（元）
②手工加工作业：
月末在产品成本＝ 0
单位成本＝ 18 560÷80 ＝ 232（元 / 件）
完工产品成本＝ 232×80 ＝ 18 560（元）
【提示】A 在产品 40 件，全部处于智能制造阶段，尚未进入手工加工阶段，故在产品（约当产量＝ 40×50% ＝ 20 件）仅分配智能制造作业，不分配手工加工作业。
计算说明（部分）：
①智能制造作业：
单位成本＝ 33 900÷（50 ＋ 50）＝ 339（元 / 件）
完工产品成本＝ 339×50 ＝ 16 950（元）
月末在产品成本＝ 339×50 ＝ 16 950（元）
②手工加工作业：
月末在产品约当产量＝ 50×60% ＝ 30（件）
单位成本＝ 213 440÷（50 ＋ 30）＝ 2 668（元 / 件）
完工产品成本＝ 2 668×50 ＝ 133 400（元）
月末在产品成本＝ 2 668×30 ＝ 80 040（元）
【提示】B 在产品 50 件，智能制造作业全部完成，手工加工作业平均完成 60%，在分配智能制造作业时，按50件分摊作业成本；在分配手工加工作业时，按照约当产量30件（50×60%） 分摊作业成本。
因为A产品单位成本 1 148 元大于目前的单位售价 1 000 元，所以A产品定价不合理。 B产品单位成本 3 407元低于原来的单位售价 3 600 元，所以B产品定价合理。
（2018）甲公司是一家制造企业，生产A、B 两种产品，按照客户订单分批组织生产，采用分批法核算产品成本。由于产品生产工艺稳定，机械化程度较高，制造费用在总成本中比重较大，公司采用作业成本法按实际分配率分配制造费用。公司设有三个作业成本库：材料切割作业成本库，以切割次数作为成本动因；机器加工作业成本库，以机器工时作为成本动因；产品组装作业成本库，以人工工时作为成本动因。2018 年9 月，公司将客户本月订购A 产品的18 个订单合并成901A 批，合计生产2 000 件产品；本月订购B 产品的6个订单合并成902B 批，合计生产8 000 件产品。A、B 产品各自领用X 材料，共同耗用Y材料。X、Y 材料在各批次开工时一次领用，依次经材料切割、机器加工、产品组装三个作业完成生产。其中，材料切割在各批次开工时一次完成，机器加工和产品组装随完工进度陆续均匀发生。
9 月末，901A 批产品全部完工；902B 批产品有4 000 件完工，4 000 件尚未完工。902B 未完工产品机器加工完工进度50%，产品组装尚未开始。902B 生产成本采用约当产量法在完工产品和月末在产品之间进行分配。
其他相关成本资料如下：
（1）本月直接材料费用。901A、902B 分别领用X 材料的成本为160 000 元、100 000 元；
共同耗用Y 材料20 000 千克，单价5 元/ 千克，本月901A、902B 的Y 材料单耗相同，
按产品产量进行分配。
（2）甲公司本月制造费用如表14-35 所示。
直接材料费用分配和作业成本分配如表 14-50、表 14-51 所示。
计算说明（部分）：
共同耗用 Y 材料费用＝ 20 000×5 ＝ 100 000（元）
共同耗用 Y 材料的分配率＝ 100 000÷（2 000 ＋ 8 000）＝ 10（元 / 件）
901A 应分配的 Y 材料费用＝ 2 000×10 ＝ 20 000（元）
902B 应分配的 Y 材料费用＝ 8 000×10 ＝ 80 000（元）
计算说明（部分）：
材料切割作业成本分配率＝ 240 000÷24 000 ＝ 10（元 / 次）
机器加工作业成本分配率＝ 900 000÷3 000 ＝ 300（元 / 小时）
产品组装作业成本分配率＝ 435 000÷2 900 ＝ 150（元 / 小时）
901A、902B 的成本计算如表 14-52、表 14-53 所示。
【提示】由于 901A 批产品全部完工，所以本月生产成本都归属于完工产品，月末在产品成本为 0 元。
计算说明：
902B 直接材料在完工产品与月末在产品之间的分配率＝ 180 000÷（4 000 ＋ 4 000）＝ 22.5（元 / 件）
902B 直接材料应分配给完工产品的成本＝ 22.5×4 000 ＝ 90 000（元）
902B 直接材料应分配给月末在产品的成本＝ 22.5×4 000 ＝ 90 000（元）
902B 材料切割作业在完工产品与月末在产品之间的分配率＝ 120 000÷（4 000 ＋ 4 000）＝ 15（元 / 件）
【提示】材料切割在各批次开工时一次完成，故在产品的约当产量为 4 000 件。
902B 材料切割作业应分配给完工产品的成本＝ 15×4 000 ＝ 60 000（元）
902B 材料切割作业应分配给月末在产品的成本＝ 15×4 000 ＝ 60 000（元）
902B 机器加工作业在完工产品与月末在产品之间的分配率＝ 300 000÷（4 000 ＋ 4 000 ×50%）＝ 50（元 / 件）
902B 机器加工作业应分配给完工产品的成本＝ 50×4 000 ＝ 200 000（元）
902B 机器加工作业应分配给月末在产品的成本＝ 50×4 000×50% ＝ 100 000（元）
902B 产品组装作业在完工产品与月末在产品之间的分配率＝ 180 000÷（4 000 ＋ 0） ＝ 45（元 / 件）
【提示】由于月末在产品尚未进入产品组装阶段，该环节在产品为 0 件，故不分摊组装作业的作业成本。
902B 产品组装作业应分配给完工产品的成本＝ 45×4 000 ＝ 180 000（元）
