题目
[组合题](2019)甲公司下属乙部门生产A 产品,全年生产能力1 200 000 机器工时,单位产品标准机器工时120 小时,2018 年实际产量11 000 件,实际耗用机器工时1 331 000 小时。2018 年标准成本资料如下:(1)直接材料标准消耗10 千克/ 件,标准价格22 元/ 千克;(2)变动制造费用预算3 600 000 元;(3)固定制造费用预算2 160 000 元。2018 年完全成本法下的实际成本资料如下:(1)直接材料实际耗用121 000 千克,实际价格24 元/ 千克;(2)变动制造费用实际4 126 100 元;(3)固定制造费用实际2 528 900 元。该部门作为成本中心,一直采用标准成本法控制成本和考核业绩。最近,新任部门经理提出,按完全成本法下的标准成本考核业绩不合理,建议公司调整组织结构,将销售部门和生产部门合并为事业部,采用部门可控边际贡献考核经理业绩。目前,该产品年销售10 000 件,每件售价1 000 元。经分析,40% 的固定制造费用为部门可控成本,60% 的固定制造费用为部门不可控成本。
[要求1]计算A 产品的单位标准成本和单位实际成本。
[要求2]

分别计算A 产品总成本的直接材料的价格差异和数量差异、变动制造费用的价格差异和数量差异,用三因素分析法计算固定制造费用的耗费差异、闲置能力差异和效率差异,并指出各项差异是有利差异还是不利差异。


[要求3]

计算乙部门实际的部门可控边际贡献。

答案解析
[要求1]
答案解析:

变动制造费用的标准分配率= 3 600 000÷1 200 000 = 3(元 / 小时) 

固定制造费用的标准分配率= 2 160 000÷1 200 000 = 1.8(元 / 小时) 

完全成本法下固定制造费用需分摊至实际产量中,所以: 

A 产品的单位标准成本=单位直接材料+单位变动成本+单位固定成本

            = 10×22 + 3×120 + 1.8×120 = 796(元) 

A 产品的单位实际成本= 121 000÷11 000×24 + 4 126 100÷11 000 + 2 528 900÷11 000

            = 869(元)

[要求2]
答案解析:

直接材料的价格差异=(24 - 22)×121 000 = 242 000(元)(U) 

直接材料的数量差异=(121 000 - 11 000×10)×22 = 242 000(元)(U) 

变动制造费用的实际分配率= 4 126 100÷1 331 000 = 3.1(元 / 小时) 

变动制造费用的价格差异=(3.1 - 3)×1 331 000 = 133 100(元)(U) 

变动制造费用的数量差异=(1 331 000 - 11 000×120)×3 = 33 000(元)(U) 

固定制造费用的耗费差异= 2 528 900 - 2 160 000 = 368 900(元)(U) 

固定制造费用的闲置能力差异= 2 160 000 - 1 331 000×1.8 = -235 800(元)(F) 

固定制造费用的效率差异=(1 331 000 - 11 000×120)×1.8 = 19 800(元)(U)

[要求3]
答案解析:

【提示】本小问为第十八章责任会计内容,部门可控边际贡献=部门销售收入-部门变动成本总额-部门可控固定成本。 

单位变动成本=(121 000×24 + 4 126 100)÷11 000 = 639.1(元 / 件) 

部门可控边际贡献=(1 000 - 639.1)×10 000 - 2 528 900×40% = 2 597 440(元)

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本题来源:第十三章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第2题
[单选题]

甲公司生产乙产品,产能 3 000 件,每件产品标准工时 2 小时,固定制造费用标准分配率 10元 /小时。本月实际产量2 900件,实际工时5 858小时,实际发生固定制造费用66 000元, 采用三因素分析法分析固定制造费用差异,闲置能力差异是(  )。(2020)

  • A.不利差异 580 元
  • B.不利差异 8 000 元
  • C.不利差异 1 420 元
  • D.不利差异 6 000 元
答案解析
答案: C
答案解析:固定制造费用闲置能力差异=(生产能力-实际工时)× 固定制造费用标准分配率=(3 000×2 - 5 858)×10 = 1 420(元)。实际工时未达到生产能力属于不利差异。
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第3题
[不定项选择题]甲公司正在重新制定产品基本标准成本,下列情况中,表述正确的有(  )。
  • A.采用新工艺导致生产效率提高,不需要修订基本标准成本
  • B.季节原因导致材料价格上升,不需要修订基本标准成本
  • C.订单增加导致设备利用率提高,不需要修订基本标准成本
  • D.工资结构重大调整导致人工成本上升,需要修订基本标准成本
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:基本标准成本是指一经制定,只要生产的基本条件无重大变化,就不予变动的一种标准成本。生产技术和工艺的根本变化属于生产基本条件的重大变化,需要修订基本标准成本,选项A不当选;由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化,不属于生产基本条件的重大变化,不需要修订基本标准成本,选项B、C 当选;重要原材料和劳动力价格的重要变化属于生产的基本条件的重大变化,需要修订基本标准成本,选项D 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项材料数量差异中,应由生产部门负责的有(  )。(2021)
  • A.工人操作疏忽导致废料增加
  • B.工艺流程管理不善造成用料增多
  • C.购入材料质量不稳定造成使用量超标
  • D.机器设备没有正常操作导致多耗材料
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:购入材料质量不稳定造成使用量超标主要是采购部门的责任,选项C 不当选。与材料耗用相关的差异:操作技术或工艺流程改进而节省材料、工人操作疏忽造成废品或废料增加、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不适造成用料增加等,应由生产部门负责。选项A、B、D 当选。
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第5题
[不定项选择题]下列关于直接材料标准成本制定及其差异分析的说法中,正确的有(  )。
  • A.材料价格差异会受进货批量的影响
  • B.材料数量差异全部应由生产部门负责
  • C.直接材料价格标准应考虑运输中的正常损耗
  • D.直接材料用量标准应考虑生产中的正常废品损耗
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:与材料耗用无关的差异如购入材料质量低劣、规格不符使用量超过标准、工艺变更、检验过严使数量差异加大等,不由生产部门负责,选项B 不当选。
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