直接材料的标准价格＝ 28.5÷（1 － 5%）＝ 30（元 / 千克）

直接材料的数量差异＝（实际数量－实际产量下的标准数量）× 标准价格

　　　　　　　　　＝（6 500 － 500×12）×30 ＝ 15 000（元）

直接材料的价格差异＝（实际价格－标准价格）× 实际数量

　　　　　　　　　＝（130 000÷6 500 － 30）×6 500 ＝－ 65 000（元）

直接材料成本总差异＝ 15 000 － 65 000 ＝－ 50 000（元） 

【提示】直接材料成本总差异也可直接计算：直接材料成本总差异＝ 130 000 － 500×12 ×30 ＝ -50 000（元）。该方法常用于检验价格差异和数量差异的计算是否正确。

直接人工的效率差异＝（实际工时－实际产量下的标准工时）× 标准工资率

　　　　　　　　   ＝（2 000 － 500×5）×60 ＝－ 30 000（元） 

直接人工的工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）× 实际工时

　　　　　　　　　　＝（160 000÷2 000 － 60）×2 000 ＝ 40 000（元） 

直接人工成本总差异＝－ 30 000 ＋ 40 000 ＝ 10 000（元）

单位产品标准工时＝（1.4 ＋ 0.3 ＋ 0.22）÷（1 － 4%）＝ 2（小时 / 件） 

变动制造费用标准分配率＝ 10÷2 ＝ 5（元 / 小时） 

变动制造费用效率差异＝（21 600 － 12 000×2）×5 ＝ -12 000（元） 

变动制造费用耗费差异＝（110 160÷21 600 － 5）×21 600 ＝ 2 160（元）

固定制造费用标准分配率＝ 16÷2 ＝ 8（元 / 小时） 

固定制造费用耗费差异＝ 250 000 － 10 000×2×8 ＝ 90 000（元） 

固定制造费用能力差异＝（10 000×2 － 12 000×2）×8 ＝ -32 000（元）

固定制造费用耗费差异＝ 250 000 － 10 000×2×8 ＝ 90 000（元） 

固定制造费用闲置能力差异＝（10 000×2 － 21 600）×8 ＝ -12 800（元） 

固定制造费用效率差异＝（21 600 － 12 000×2）×8 ＝ -19 200（元）