



逐步分项结转分步法不需要进行成本还原,逐步综合结转分步法才需要进行成本还原,选项 B 不当选;平行结转分步法不能提供各步骤半成品存货资金占用信息,选项 D 不当选。

甲公司是一家机械制造企业,只生产销售一种产品,生产过程分为两个步骤,第一步骤产 出的半成品直接转入第二步骤继续加工,每件半成品加工一件产成品。产品成本计算采用 平行结转分步法,月末完工产品和在产品的分配采用约当产量法(假设在产品发出采用加 权平均法)分配生产成本。原材料在第一个步骤生产开始时一次投入,各步骤加工成本陆 续发生,第一步骤和第二步骤月末在产品完工程度分别为本步骤的 50% 和 40%。
2022 年 6 月的成本资料如下:
(1)月初在产品成本如表 12-30 所示。
(2)本月生产量如表 12-31 所示。
(3)本月发生的生产费用如表 12-32 所示。
第一步骤成本计算如表 12-77 所示。
计算说明(部分): 完工产品数量=第二步骤完工产品数量= 2 800(件)
①直接材料的在产品约当产量=第一步骤月末在产品数量 × 第一步骤月末在产品材料投入比例+第二步骤月末在产品数量=70×100% + 100 = 170(件)
直接材料分配率= 109 890÷(2 800 + 170)= 37(元 / 件)
产成品中直接材料在本步骤份额= 37×2 800 = 103 600(元)
在产品中直接材料在本步骤份额= 37×170 = 6 290(元)
②直接人工的在产品约当产量=第一步骤月末在产品数量 × 第一步骤月末在产品完工程度 +第二步骤月末在产品数量= 70×50% + 100 = 135(件)
直接人工分配率= 49 895÷(2 800 + 135)= 17(元 / 件)
产成品中直接人工在本步骤份额= 17×2 800 = 47 600(元)
在产品中直接人工在本步骤份额= 17×135 = 2 295(元)
③制造费用的在产品约当产量=第一步骤月末在产品数量 × 第一步骤月末在产品完工程度 +第二步骤月末在产品数量= 70×50% + 100 = 135(件)
制造费用分配率= 76 310÷(2 800 + 135)= 26(元 / 件)
产成品中制造费用在本步骤份额= 26×2 800 = 72 800(元)
在产品中制造费用在本步骤份额= 26×135 = 3 510(元)
第二步骤成本计算如表 12-78 所示。
计算说明(部分):
完工产品数量=第二步骤完工产品数量= 2 800(件)
①直接人工的在产品约当产量=第二步骤月末在产品数量 × 第二步骤月末在产品完工程度
= 100×40% = 40(件)
直接人工分配率= 65 320÷(2 800 + 40)= 23(元 / 件)
产成品中直接人工在本步骤份额= 23×2 800 = 64 400(元)
在成品中直接人工在本步骤份额= 23×40 = 920(元)
②制造费用的在产品约当产量=第二步骤月末在产品数量 × 第二步骤月末在产品完工程度
= 100×40% = 40(件)
制造费用分配率= 86 620÷(2 800 + 40)= 30.5(元 / 件)
产成品中制造费用在本步骤份额= 30.5×2 800 = 85 400(元)
在成品中制造费用在本步骤份额= 30.5×40 = 1 220(元)
产成品成本汇总如表 12-79 所示。

(2017)甲企业使用同种原料生产联产品A 和B,采用平行结转分步法计算产品成本。产品生产分为两个步骤,第一步骤对原料进行预处理后,直接转移到第二步骤进行深加工,生产出A、B 两种产品,原料只在第一步骤生产开工时一次性投放,两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生,第一步骤和第二步骤均采用约当产量法(加权平均法)在产成品和在产品之间分配成本,月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度分别为60%和50%。
联产品成本按照可变现净值法进行分配,其中:A 产品可直接出售,售价为8.58 元/ 千克;B 产品需继续加工,加工成本为0.336 元/ 千克,售价为7.2 元/ 千克。A、B 两种产品的产量比例为6:5。2017 年9 月相关成本核算资料如下:
(1)本月产量资料如表12-46 所示。
(2)月初在产品成本如表12-47 所示。
(3)本月发生成本如表12-48 所示。
第一步骤成本计算如表 12-83 所示。
计算说明(部分):
直接材料分配率= 363 800÷(88 000 + 10 000 + 9 000)= 3.4(元 / 千克)
直接材料产成品成本中本步骤份额= 88 000×3.4 = 299 200(元)
直接材料月末在产品成本=(10 000 + 9 000)×3.4 = 64 600(元)
直接人工分配率= 77 250÷(88 000 + 10 000×60% + 9 000)= 0.75(元 / 千克)
直接人工产成品成本中本步骤份额= 88 000×0.75 = 66 000(元)
直接人工月末在产品成本=(10 000×60% + 9 000)×0.75 = 11 250(元)
制造费用分配率= 46 350÷(88 000 + 10 000×60% + 9 000)= 0.45(元 / 千克)
制造费用产成品成本中本步骤份额= 88 000×0.45 = 39 600(元)
制造费用月末在产品成本=(10 000×60% + 9 000)×0.45 = 6 750(元)
第二步骤成本计算如表 12-84 所示。
计算说明(部分):
直接人工分配率= 83 250÷(88 000 + 9 000×50%)= 0.90(元 / 千克)
直接人工产成品成本中本步骤份额= 88 000×0.9 = 79 200(元)
直接人工月末在产品成本= 9 000×50%×0.9 = 4 050(元)
制造费用分配率= 92 500÷(88 000 + 9 000×50%)= 1.00(元 / 千克)
制造费用产成品成本中本步骤份额= 88 000×1 = 88 000(元)
制造费用月末在产品成本= 9 000×50%×1 = 4 500(元)
【提示】第一步骤广义在产品包括第一步骤的实物在产品 10 000 千克(相对于第一步骤的完工程度为 60%),还包括第二步骤的实物在产品 9 000 千克(相对于第一步骤的完工程度为 100%);第二步骤广义在产品仅包括月末留存在第二步骤的实物在产品 9 000 千克。分配第二步骤直接人工和制造费用时,产成品相对于第二步骤的完工程度为 100%,月末留存在第二步骤的实物在产品相对于第二步骤的完工程度为 50%。
产成品成本汇总如表 12-85 所示。
A 产品产量= 88 000×6÷(6 + 5)= 48 000(千克)
B 产品产量= 88 000×5÷(6 + 5)= 40 000(千克)
A 产品可变现净值= 48 000×8.58 = 411 840(元)
B 产品可变现净值= 40 000×(7.2 - 0.336)= 274 560(元)
A 产品分配的成本= 572 000×411 840÷(411 840 + 274 560)= 343 200(元)
A 产品单位成本= 343 200÷48 000 = 7.15(元 / 千克)
B 产品分配的成本= 572 000×274 560÷(411 840 + 274 560)= 228 800(元)
B 产品单位成本= 228 800÷40 000 + 0.336 = 6.056(元 / 千克)

