


分批法下,产品成本计算期与产品生产周期基本一致,而与核算报告期不一致, 选项 A 当选,选项 B 不当选。分批法一般不存在完工产品与在产品之间分配费用问题,但有时会出现同一批次产品会出现跨月陆续完工的情况,那么也会涉及完工产品和在产品之间的成本分配,选项 C 不当选。分批法主要适用于单件小批类型的生产,如造船业、重型机器设备制造业等;也适用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。在分批法下,成本对象是产品的批别,选项 D 当选。

(2017)甲企业使用同种原料生产联产品A 和B,采用平行结转分步法计算产品成本。产品生产分为两个步骤,第一步骤对原料进行预处理后,直接转移到第二步骤进行深加工,生产出A、B 两种产品,原料只在第一步骤生产开工时一次性投放,两个步骤的直接人工和制造费用随加工进度陆续发生,第一步骤和第二步骤均采用约当产量法(加权平均法)在产成品和在产品之间分配成本,月末留存在本步骤的实物在产品的完工程度分别为60%和50%。
联产品成本按照可变现净值法进行分配,其中:A 产品可直接出售,售价为8.58 元/ 千克;B 产品需继续加工,加工成本为0.336 元/ 千克,售价为7.2 元/ 千克。A、B 两种产品的产量比例为6:5。2017 年9 月相关成本核算资料如下:
(1)本月产量资料如表12-46 所示。
(2)月初在产品成本如表12-47 所示。
(3)本月发生成本如表12-48 所示。
第一步骤成本计算如表 12-83 所示。
计算说明(部分):
直接材料分配率= 363 800÷(88 000 + 10 000 + 9 000)= 3.4(元 / 千克)
直接材料产成品成本中本步骤份额= 88 000×3.4 = 299 200(元)
直接材料月末在产品成本=(10 000 + 9 000)×3.4 = 64 600(元)
直接人工分配率= 77 250÷(88 000 + 10 000×60% + 9 000)= 0.75(元 / 千克)
直接人工产成品成本中本步骤份额= 88 000×0.75 = 66 000(元)
直接人工月末在产品成本=(10 000×60% + 9 000)×0.75 = 11 250(元)
制造费用分配率= 46 350÷(88 000 + 10 000×60% + 9 000)= 0.45(元 / 千克)
制造费用产成品成本中本步骤份额= 88 000×0.45 = 39 600(元)
制造费用月末在产品成本=(10 000×60% + 9 000)×0.45 = 6 750(元)
第二步骤成本计算如表 12-84 所示。
计算说明(部分):
直接人工分配率= 83 250÷(88 000 + 9 000×50%)= 0.90(元 / 千克)
直接人工产成品成本中本步骤份额= 88 000×0.9 = 79 200(元)
直接人工月末在产品成本= 9 000×50%×0.9 = 4 050(元)
制造费用分配率= 92 500÷(88 000 + 9 000×50%)= 1.00(元 / 千克)
制造费用产成品成本中本步骤份额= 88 000×1 = 88 000(元)
制造费用月末在产品成本= 9 000×50%×1 = 4 500(元)
【提示】第一步骤广义在产品包括第一步骤的实物在产品 10 000 千克(相对于第一步骤的完工程度为 60%),还包括第二步骤的实物在产品 9 000 千克(相对于第一步骤的完工程度为 100%);第二步骤广义在产品仅包括月末留存在第二步骤的实物在产品 9 000 千克。分配第二步骤直接人工和制造费用时,产成品相对于第二步骤的完工程度为 100%,月末留存在第二步骤的实物在产品相对于第二步骤的完工程度为 50%。
产成品成本汇总如表 12-85 所示。
A 产品产量= 88 000×6÷(6 + 5)= 48 000(千克)
B 产品产量= 88 000×5÷(6 + 5)= 40 000(千克)
A 产品可变现净值= 48 000×8.58 = 411 840(元)
B 产品可变现净值= 40 000×(7.2 - 0.336)= 274 560(元)
A 产品分配的成本= 572 000×411 840÷(411 840 + 274 560)= 343 200(元)
A 产品单位成本= 343 200÷48 000 = 7.15(元 / 千克)
B 产品分配的成本= 572 000×274 560÷(411 840 + 274 560)= 228 800(元)
B 产品单位成本= 228 800÷40 000 + 0.336 = 6.056(元 / 千克)

甲公司是一家制造业企业,下设一基本生产车间,生产A、B 两种产品。A、B 产品分别由不同的班组加工,领用不同的材料。A 产品有A-1、A-2 和A-3 三种型号,加工工艺、耗用材料基本相同;B 产品有B-1 和B-2 两种型号,加工工艺、耗用材料基本相同。
公司采用品种法计算产品成本,直接材料、直接人工直接计入A、B 产品,制造费用按当月定额工时在A、B 产品之间分配。原材料在开工时一次投入,直接人工、制造费用随加工进度陆续发生。公司先分配完工产品与月末在产品成本,再在同一产品不同型号之间分配完工产品成本,均采用定额比例法。
2021 年7 月相关资料如下:
(4)本月基本生产车间发生制造费用942 000元。
(5)本月完工产品数量。
(6)月末在产品材料定额成本和定额工时。
计算说明(部分):
分配率= 942 000÷47 100 = 20(元 / 小时)
A 产品分配的制造费用= 20×23 000 = 460 000(元)
B 产品分配的制造费用= 20×24 100 = 482 000(元)
计算说明(部分):
完工产品直接材料定额成本= 1 500×1 000 + 800×2 000 + 400×400 = 3 260 000(元)
直接材料成本分配率= 4 714 500÷(3 260 000 + 1 230 000)= 1.05(元 / 件)
完工产品直接材料实际成本= 1.05×3 260 000 = 3 423 000(元)
月末在产品直接材料实际成本= 1.05×1 230 000 = 1 291 500(元)
完工产品定额工时= 1 000×8 + 2 000×6 + 400×4 = 21 600(小时)
直接人工成本分配率= 619 200÷(21 600 + 4 200)= 24(元 / 小时)
完工产品直接人工成本= 24×21 600 = 518 400(元)
月末在产品直接人工成本= 24×4 200 = 100 800(元)
制造费用分配率= 490 200÷(21 600 + 4 200)= 19(元 / 小时)
完工产品制造费用= 19×21 600 = 410 400(元)
月末在产品制造费用= 19×4 200 = 79 800(元)
A 产品的完工成本= 3 423 000 + 518 400 + 410 400 = 4 351 800(元)
A 产品的月末在产品成本= 1 291 500 + 100 800 + 79 800 = 1 472 100(元)
计算说明(部分):
A-1 单位实际直接材料成本=材料定额 × 直接材料分配率= 1 500×1.05 = 1 575(元 / 件)
A-1 单位实际直接人工成本=工时定额 × 直接人工分配率= 8×24 = 192(元 / 件)
A-1 单位实际制造费用成本=工时定额 × 制造费用分配率= 8×19 = 152(元 / 件)
A-1 单位实际成本= 1 575 + 192 + 152 = 1 919(元 / 件)

甲公司是一家模具生产企业,只生产一种产品。产品分两个生产步骤在两个基本生产车间进行,第一车间为第二车间提供半成品,第二车间将半成品加工成产成品,每件产成品耗用2 件半成品。甲公司采用平行结转分步法计算产品成本,月末对在产品进行盘点,并按约当产量法(假设在产品存货发出采用加权平均法)在完工产品和在产品之间分配生产费用。
第一车间耗用的原材料在生产过程中逐渐投入,其他成本费用陆续发生。第二车间除耗用第一车间生产的半成品外,还需耗用其他材料,耗用的半成品和其他材料均在生产开始时一次投入,其他成本费用陆续发生,第一车间和第二车间的在产品相对于本车间的完工程度均为50%。
甲公司还有机修和供电两个辅助生产车间,分别为第一车间、第二车间和行政管理部门提供维修和电力,两个辅助生产车间之间也相互提供产品或服务。甲公司按照一次交互分配法分配辅助生产费用。
甲公司2022 年8 月份的成本核算资料如下:
(1)月初在产品成本如表12-60 所示。
(2)本月生产量如表12-61 所示。
(3)机修车间本月发生生产费用8 250 元,提供维修服务150 小时;供电车间本月发生生产费用10 500 元,提供电力21 000 度。各部门耗用辅助生产车间产品或服务情况如表12-62 所示。
(4)基本生产车间本月发生的生产费用如表12-63 所示。
注:制造费用中尚未包括本月应分配的辅助生产费用。
辅助生产费用分配如表 12-89 所示。
计算说明:
交互分配:
机修车间分配给供电车间的费用= 8 250÷150×50 = 2 750(元)
供电车间分配给机修车间的费用= 10 500÷21 000×1 000 = 500(元)
对外分配:
机修车间对外分配的辅助生产费用总额= 8 250 + 500 - 2 750 = 6 000(元)
机修车间对外分配率= 6 000÷(45 + 45 + 10)= 60(元 / 小时)
机修车间对第一车间分配的费用= 45×60 = 2 700(元)
机修车间对第二车间分配的费用= 45×60 = 2 700(元)
机修车间对行政管理部门分配的费用= 10×60 = 600(元)
供电车间对外分配的辅助生产费用总额= 10 500 - 500 + 2 750 = 12 750(元)
供电车间对外分配率= 12 750÷(9 800 + 9 700 + 500)= 0.6375(元 / 度)
供电车间对第一车间分配的费用= 9 800×0.6375 = 6 247.5(元)
供电车间对第二车间分配的费用= 9 700×0.6375 = 6 183.75(元)
供电车间对行政管理部门分配的费用= 500×0.6375 = 318.75(元)
第一车间的成本如表 12-90 所示。
计算说明(部分):
本月发生制造费用=第一车间本月发生的制造费用+机修车间对第一车间分配的费用+供电车间对第一车间分配的费用
= 56302.50 + 2 700 + 6 247.5 = 65 250(元)
直接材料约当产量=(30 + 10)×2 + 10×50% = 85(件)
【提示】本题采用平行结转分步法,第一车间的半成品包括第二车间月末在产品和第一车间月末在产品。第二车间每加工一件产品就需要耗用两件第一车间生产的半成品,且材料陆续投入,所以:在产品约当产量= 10×2 + 10×50% = 25(件);产成品为第二车间最 终完工的产成品,产成品约当产量= 30×2 = 60(件)。
直接材料分配率= 51 000÷85 = 600(元 / 件)
产成品成本中直接材料本步骤份额= 60×600 = 36 000(元)
在产品成本中直接材料本步骤份额= 25×600 = 15 000(元)
第二车间的成本如表 12-91 所示。
计算说明(部分):
本月发生制造费用=第二车间本月发生的制造费用+机修车间对第二车间分配的费用+供电车间对第二车间分配的费用
= 39 916.25 + 2 700 + 6 183.75 = 48 800(元)
直接材料约当产量= 30 + 10 = 40(件)
直接材料分配率= 40 000÷40 = 1 000(元 / 件)
产成品成本中直接材料本步骤份额= 30×1 000 = 30 000(元)
在产品成本中直接材料本步骤份额= 10×1 000 = 10 000(元)
直接人工约当产量= 30 + 10×50% = 35(件)
直接人工分配率= 42 000÷35 = 1 200(元 / 件)
产成品成本中直接人工本步骤份额= 30×1 200 = 36 000(元)
在产品成本中直接人工本步骤份额= 10×50%×1 200 = 6 000(元)
产品成本汇总如表 12-92 所示。

