题目
[简答题]（2021）甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，与货币资金相关的部分事项如下：（1）甲公司一笔 1 000 万元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注册会计师于 2020 年年末检查了相关的开户证实书原件，于 2021 年 2 月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。（2）A 注册会计师实施实质性分析程序后发现，甲公司 2020 年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A 注册会计师认为不存在错报。（3）甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过 500 万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A 注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。（4）为验证银行对账单的真实性，A 注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。（5）在测试银行存款余额调节表时，A 注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款的原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）不恰当。定期存款期末余额重大，应当实施函证程序。
（2）不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。
（3）恰当。
（4）不恰当。应核实网银截屏的真实性 / 亲自到银行获取对账单 / 观察甲公司人员登录并操作网银系统导出信息的过程。
（5）不恰当。还应检查期后银行对账单。
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本题来源：第十二章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]下列有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账，选项 D 当选。
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第2题
[单选题]下列关于注册会计师针对被审计单位银行存款实施的实质性程序的说法中，错误的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：函证银行存款时，注册会计师应当以被审计单位的名义向银行寄发询证函，并要求银行将询证函直接寄回会计师事务所，选项 C 当选。
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第3题
[不定项选择题]针对被审计单位下列与货币资金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的有（ ）。答案解析
答案：
B,D
答案解析：选项 B，登记库存现金日记账、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责，不能由现金出纳一人负责，当选；选项 D，无论余额核对是否相符，均需编制银行存款余额调节表，当选。
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第4题
[不定项选择题]被审计单位 2021 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：付款申请单是否经过适当批准只能为付款的真实性提供证据，并不能为调节项提供审计证据，选项 A 不当选。
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第5题
[简答题]在对A 公司 2021 年度财务报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资金项目，并决定于 2022 年 2 月 10 日对现金进行监盘。A 公司在总部和营业部均设有出纳部门。相关摘录如下：
（1）为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备。
（2）注册会计师将现金监盘同时用作控制测试和实质性程序。
（3）监盘时，在场的只有注册会计师和出纳人员。
（4）监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；在甲注册会计师的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”。
要求：
针对上述第（1）至（4）项，逐项指出是否存在不当之处，如存在，请提出改进建议。
答案解析
答案解析：
（1）提前通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。改进建议：甲注册会计师最好选择在上午上班前或下午下班时实施突击性检查。
（2）没有不当之处。
（3）A 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。改进建议：现金出纳员和被审计单位主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。
（4）由出纳编制“库存现金监盘表”的做法不当。改进建议：应当由注册会计师负责编制“库存现金监盘表”。
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