（2017）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：
（1）A 注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于 2016 年 12 月 31 日实施了现金监盘，结果满意。
（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A 注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。
（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A 注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。
（4）甲公司有一笔 2015 年 10 月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在 2016年度审计中实施审计程序。
（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。
（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）恰当。
（2）不恰当。还应检查调节事项 / 关注长期未达账项 / 关注未达账中异常的支付款项。
（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程 / 未对银行对账单获取过程保持控制。
（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。
（5）恰当。
（6）不恰当。该条款会影响回函可靠性。
在对A 公司 2021 年度财务报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资金项目，并决定于 2022 年 2 月 10 日对现金进行监盘。A 公司在总部和营业部均设有出纳部门。相关摘录如下：
（1）为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备。
（2）注册会计师将现金监盘同时用作控制测试和实质性程序。
（3）监盘时，在场的只有注册会计师和出纳人员。
（4）监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；在甲注册会计师的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”。
要求：
针对上述第（1）至（4）项，逐项指出是否存在不当之处，如存在，请提出改进建议。
（1）提前通知 A 公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。改进建议：甲注册会计师最好选择在上午上班前或下午下班时实施突击性检查。
（2）没有不当之处。
（3）A 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。改进建议：现金出纳员和被审计单位主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。
（4）由出纳编制“库存现金监盘表”的做法不当。改进建议：应当由注册会计师负责编制“库存现金监盘表”。
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：
（1）2022 年 1 月 5 日，A 注册会计师对甲公司库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。
（2）因对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A 注册会计师检查了管理层提供的《已开立银行结算账户清单》，结果满意。
（3）A 注册会计师对甲公司存放于乙银行的银行存款以及与该银行往来的其他重要信息寄发了询证函，收到乙银行寄回的银行存款证明，其金额与甲公司账面余额一致，注册会计师认为函证结果满意。
（4）甲公司利用销售经理个人银行账户结算货款，指派出纳保管该账户交易密码。A 注册会计师检查了该账户的交易记录和相关财务报表列报，获取了甲公司的书面声明，结果满意。
（5）为测试银行账户交易入账的完整性，A 注册会计师在验证了银行对账单的真实性后，从中选取交易样本与银行存款日记账记录进行了核对，结果满意。
（6）A 注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A 注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了在企业人员陪同下从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）不恰当。在非资产负债表日进行监盘时，应对资产负债表日至监盘日现金变动情况实施程序，并将监盘金额调整至资产负债表日的金额。
（2）不恰当。注册会计师应当在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询、打印过程，并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整，并在实施其他测试时关注其完整性。
（3）不恰当。收到银行的回函不应与甲公司的账面余额核对，银行存款函证是以银行对账单上的金额向银行函证的。除此之外，银行回函内容不完整，可再次发函或实施替代程序。
（4）不恰当。利用个人银行账户结算货款存在舞弊风险，仅通过检查交易记录和列报并获取管理层书面声明不足以应对该风险。
（5）恰当。
（6）恰当。
