（2021）甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2020 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元，与货币资金相关的部分事项如下：
（1）甲公司一笔 1 000 万元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注册会计师于 2020 年年末检查了相关的开户证实书原件，于 2021 年 2 月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。
（2）A 注册会计师实施实质性分析程序后发现，甲公司 2020 年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A 注册会计师认为不存在错报。
（3）甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过 500 万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A 注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。
（4）为验证银行对账单的真实性，A 注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。
（5）在测试银行存款余额调节表时，A 注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款的原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）不恰当。定期存款期末余额重大，应当实施函证程序。
（2）不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。
（3）恰当。
（4）不恰当。应核实网银截屏的真实性 / 亲自到银行获取对账单 / 观察甲公司人员登录并操作网银系统导出信息的过程。
（5）不恰当。还应检查期后银行对账单。
（2015）ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：
（1）2015 年 2 月 2 日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2 月 3日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。
（2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组在企业人员的陪同下前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。
（3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了被审计单位打印对账单的过程，未发现异常。
（4）审计项目组未对年末余额小于 10 万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。
（5）针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。
（6）审计项目组发现 X 银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释X 银行于 2014 年中变更了印章样式，并提供了 X 银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
（1）不恰当。改进建议：对库存现金的监盘最好选择在上午上班前或下午下班时实施突击性检查。
（2）恰当。
（3）不恰当。改进建议：如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组可以亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制。
（4）不恰当。改进建议：审计项目组应当对银行存款账户（包括零余额账户和在本期内注销的账户）实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（5）不恰当。改进建议：针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认，还应取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。
（6）不恰当。改进建议：审计项目组还应实施其他审计程序，比如亲自到银行进行核实等。
