题目
[简答题]（2023）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司于 2022 年年中启用新的存货管理系统，实现了存货的全流程自动化管理。A注册会计师对存货采用综合性方案，测试了与该系统相关的信息技术一般控制及信息处理控制运行的有效性，结果满意，据此认为与存货相关的控制运行有效。（2）A 注册会计师从甲公司获取了存货存放地点清单，在考虑了不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险评估结果后，选择部分地点进行监盘，并记录了选择这些地点的原因。（3）甲公司在长期合作的第三方存放的存货金额重大。A 注册会计师决定不向该第三方函证期末存货的情况，直接对甲公司存放于第三方的存货实施监盘。（4）针对甲公司 2022 年末暂估的原材料，A 注册会计师实施了监盘和对采购交易的截止测试，检查了入库验收单，抽查了期后收到的发票，结果满意，据此认为原材料暂估金额准确。（5）A 注册会计师获取了甲公司依据存货有效期编制的存货跌价准备计算表，检查了存货品种、数量、单位成本、有效期的准确性和完整性，可变现净值计量的合理性，以及计算过程的准确性，结果满意，据此认可了管理层计提的存货跌价准备。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）不恰当。还应当测试存货管理系统启用前与存货相关的控制运行的有效性。
（2）不恰当。应考虑存货存放地点清单的完整性。
（3）恰当。
（4）恰当。
（5）不恰当。还应考虑存货监盘过程中对存货状况的检查。
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本题来源：第十一章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]通过向负责生产和销售的人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：如果有存货过时或周转缓慢的情况，则可能意味着存货发生了减值，因此与存货的准确性、计价和分摊有关，选项 D 当选。
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第2题
[不定项选择题]在对存货实施抽盘程序时，注册会计师的下列做法中，错误的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，选项B 当选；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用来测试盘点记录的准确性，从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，选项 C 当选；如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体情况进行处理，选项 D 当选。
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第3题
[不定项选择题]下列关于存货监盘计划的说法中，错误的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排，选项 A 当选；存货监盘主要证实存在认定，选项 B 当选；存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果，选项 D 当选。
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第4题
[不定项选择题]在对甲公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托乙公司代为保管的 A 材料，注册会计师的下列做法中恰当的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：注册会计师不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，选项 B 不当选。
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第5题
[简答题]（2017）ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：
（1）甲公司的存货存在特别风险。A 注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。
（2）2016 年 12 月 25 日，A 注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A 注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
（3）在执行抽盘时，A 注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
（4）A 注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A 注册会计师据此认可了回函结果。
（5）A 注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案解析
答案解析：
（1）恰当。
（2）不恰当。注册会计师还应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。
（3）恰当。
（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。
（5）不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。
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