题目
[不定项选择题]甲公司于 2022 年 1 月 1 日取得乙公司 30% 的股份,能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时,乙公司除一项存货外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等,该存货账面价值为 2 400 万元,公允价值为 2 800 万元,至 2022 年 12 月 31 日,乙公司将该存货对外销售 70%。2022 年 11 月,甲公司将其账面价值为 2 400 万元的某商品以2 800 万元的价格出售给乙公司,乙公司将取得的商品作为存货,至 2022 年 12 月 31 日,乙公司尚未将上述内部交易存货对外出售。乙公司 2022 年实现净利润 6 000 万元。假定甲公司有其他子公司,需要编制合并财务报表,不考虑所得税等因素影响。甲公司下列会计处理中,正确的有(      )。
  • A.甲公司个别财务报表中 2022 年应确认投资收益 1596万元
  • B.甲公司合并财务报表中 2022 年应确认投资收益 1716万元
  • C.甲公司合并财务报表中应抵销营业成本 720 万元
  • D.甲公司合并财务报表中应抵销存货 120 万元
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

甲公司个别财务报表中应确认的投资收益= [6 000 -(2 800 - 2 400)×70%-(2 800 - 2 400)]×30% =1596(万元),选项 A 当选;甲公司将存货销售给乙公司,属于顺流交易,至 2022 年 12 月 31 日未对外出售,甲公司 2022 年合并报表中的调整分录为:

借:营业收入 (2 800×30%)840

    贷:营业成本 (2 400×30%)720

           投资收益 120

因此,选项 C 当选,选项 D 不当选;甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=1596+ 120= 1716(万元),选项 B 当选。

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本题来源:第六章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第2题
[单选题]三家公司出资经营一项业务,甲公司出资一间价值 200 万元的店铺,乙公司出资一套价值120 万元的设备,丙公司出资一套价值 80 万元的设备,协议约定甲、乙、丙三家公司各自享有自己出资的资产,发生的费用和收益均按照 5:3:2 的比例进行分配,相关活动的决策需要达到 75% 以上表决权方可作出。不考虑其他因素,甲公司该项业务属于(      )。
  • A.合营企业 
  • B.共同经营 
  • C.控制企业
  • D.联营企业
答案解析
答案: B
答案解析:共同经营指合营方享受该安排相关资产并且承担该安排的相关负债的合营安排。当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营,则选项 B 当选。
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第3题
[不定项选择题]甲企业于 2022 年 1 月 1 日以银行存款 1 600 万元取得乙公司 20% 有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,另支付与取得股权直接相关的税费 10 万元。假定甲企业取得该项投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元,账面价值为 9 000 万元。差异原因为一批成本为 1 200 万元的库存商品,其公允价值为 2 200 万元。该批存货 2022 年对外销售70%。乙公司 2022 年实现净利润 1 200 万元。假定不考虑所得税等因素。2022 年甲企业因对乙公司的该项股权投资会计处理,正确的有(      )。
  • A.长期股权投资的初始投资成本为 1 610 万元
  • B.对初始投资成本进行调整,确认营业外收入 400 万元
  • C.2022 年年末应确认投资收益 100 万元
  • D.2022 年年末长期股权投资的账面价值为 2 100 万元
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:长期股权投资的初始投资成本=1 600 + 10 = 1 610(万元), 选项A当选,长期股权投资的初始投资成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值的份额 2 000(10 000×20%)万元,应对初始投资成本进行调整,调整金额= 10 000×20% - 1 610= 390(万元), 同时计入营业外收入, 选项B不当选;2022年年末应确认投资收益=[1 200-(2 200 - 1 200)×70%]×20% = 100(万元),选项 C 当选;2022 年年末长期股权投资的账面价值= 1 610 + 390 + 100 = 2 100(万元),选项 D 当选。
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第4题
[组合题]

甲公司没有子公司,不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生的与投资有关的交易或事项如下:

(1)2021 年 1 月 1 日,甲公司通过发行普通股 3 000 万股(每股面值 1 元)取得乙公司30% 股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 7 元 / 股,甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 51 000 万元,公允价值为 57 000 万元,除 A 办公楼外,乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A 办公楼的账面余额为 35 000 万元,已计提折旧 15 000 万元,公允价值为 26 000 万元。乙公司对 A 办公楼采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年,预计净残值为零。

(2)2021 年 6 月 3 日,甲公司以 400 万元的价格向乙公司销售产品一批,该批产品的成本为 200 万元。至 2021 年末,乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%,其余 50% 产品尚未销售形成存货。2021 年度,乙公司实现净利润 3 800 万元,因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动而确认其他综合收益 300 万元。

(3)2022 年 1 月 1 日,甲公司以 14 400 万元的价格将所持乙公司 18% 股权予以出售,款项已存入银行。出售上述股权后,甲公司对乙公司不再具有重大影响,将所持乙公司剩余 12% 股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,公允价值为9 600 万元。

(4)2022 年 12 月 31 日,甲公司所持乙公司 12% 股权的公允价值为 14 000 万元。

(5)2023 年 1 月 1 日,甲公司将所持乙公司 12% 股权予以出售,取得价款 14 000 万元。

其他有关资料:第一,甲公司按照年度净利润的 10% 计提法定盈余公积。第二,本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司对乙公司股权投资初始投资成本= 3 000×7 = 21 000(万元),会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 21 000

    贷:股本 3 000

           资本公积——股本溢价 18 000

初始投资成本 21 000 万元大于投资时点应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 17 100(57 000×30%)万元,不调整长期股权投资账面价值。

[要求2]
答案解析:

公司经调整后的净利润 = 3 800 - [26 000 -(35 000 - 15 000)]÷20 -(400- 200)×50% = 3 400(万元);甲公司对乙公司股权投资 2021 年度应确认的投资损益= 3 400×30% = 1 020(万元),相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 1 020

    贷:投资收益 1 020

借:长期股权投资——其他综合收益 (300×30%)90

    贷:其他综合收益 90

[要求3]
答案解析:

甲公司出售所持乙公司 18% 股权产生的损益= 14 400 + 9 600 -(21 000 + 1 020+ 90)= 1 890(万元),相关会计分录如下:

借:银行存款 14 400

       其他权益工具投资——成本 9 600

    贷:长期股权投资——投资成本 21 000

         ——损益调整 1 020

         ——其他综合收益 90

           投资收益 1 890

借:其他综合收益 90

    贷:盈余公积 9

           利润分配——未分配利润 81

[要求4]
答案解析:

相关会计分录:

2022 年 12 月 31 日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动 (14 000 - 9 600)4 400

    贷:其他综合收益 4 400

2023 年 1 月 1 日:

借:银行存款 14 000

    贷:其他权益工具投资——成本 9 600

           ——公允价值变动 4 400

借:其他综合收益 4 400

    贷:盈余公积 440

           利润分配——未分配利润 3 960

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第5题
[组合题]

(2023)甲公司无子公司,无需编制合并财务报表。2022 年至 2023 年,甲公司发生的有关交易或事项如下:

(1)2022 年 6 月 30 日,甲公司通过银行转账 5 000 万元购买乙公司 25% 的股权,当日办理股权过户登记手续,能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日,乙公司净资产账面价值为 13 000 万元,其中股本 2 000 万元,每股 1 元。除土地使用权增值 5 000 万元之外,其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算,预计剩余使用寿命为 25 年,预计净残值为零,采用直线法摊销。另外,甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费 200 万元,且甲公司有权取得乙公司 2022年 6 月 30 日前已宣告但尚未发放的现金股利 400 万元。

(2)2022 年 12 月 31 日,乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付 2 200万元认购乙公司新发行的股份 200 万股。丙公司增资后,甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在 2022 年 7 月至 12 月实现净利润 500 万元。

(3)2023 年 6 月 20 日,乙公司以每台 5 万元的价格向甲公司销售了 5 台自产的商务打印机,该打印机在乙公司的账面成本为每台 3 万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产,预计使用寿命为 5 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

(4)2023 年 6 月 30 日,乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产,并以公允价值模式进行后续计量,转换日公允价值大于账面价值 500 万元。乙公司在 2023 年 1 月至 6月实现净利润 600 万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

长期股权投资的初始投资成本= 5 000 + 200 - 400 = 4 800(万元)。投资成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额= 4 800 -(13 000 + 5 000)×25% = 300(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——投资成本 4 800

       应收股利 400

    贷:银行存款 5 200

[要求2]
答案解析:

2022 年应确认的投资收益=(500 - 5 000÷25×6/12)×25% = 100(万元)。相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 100

    贷:投资收益 100

被动稀释后甲公司对乙公司的持股比例= 2 000×25%÷2 200 = 22.73%;因被动稀释影响长期股权投资的金额= 2 200×22.73% - 4 900×(25% - 22.73%)÷25%= 500.06 - 444.92 = 55.14(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资 55 .14

    贷:资本公积——其他资本公积 55 .14

[要求3]
答案解析:

2023 年 1 月至 6 月应确认的投资收益= [600 - 5 000÷25÷2 -(5 - 3)×5]×22.73%= 111.38(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 111 .38

    贷:投资收益 111 .38

借:长期股权投资——其他综合收益 113 .65

    贷:其他综合收益 (500×22.73%)113 .65

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