2022 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 900 万元取得乙公司 20% 有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。取得该项投资时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值均为 26 000 万元。2022 年 9 月，甲公司将其账面价值为 800 万元的商品以1 200 万元的价格出售给乙公司，乙公司将该商品作为存货核算。至 2022 年 12 月 31 日，该批商品尚未对外部第三方出售。两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2022 年净利润为 2 200 万元。假定不考虑所得税等其他因素。若甲公司需要编制合并财务报表，合并报表中的会计处理错误的是（ ）。
此交易为顺流交易，若甲公司需要编制合并财务报表，合并报表中的调整分录如下：
借：营业收入 （1 200×20%）240
贷：营业成本 （800×20%）160
投资收益 80
选项 D 当选。
剩余股权经调整之后的账面价值＝ 6 000×40% ＋ 750×40% ＝ 2 700（万元），本题无需对初始投资成本进行追溯调整，选项 B 当选。相关会计处理如下：
2021 年 1 月 1 日，取得股权时：
借：长期股权投资 6 000
贷：银行存款 6 000
2021 年 12 月 31 日，无需进行会计处理。2022 年 1 月 1 日，转让乙公司 60% 股权时：
借：银行存款 4 800
贷：长期股权投资 （6 000×60%）3 600
投资收益 1 200
借：长期股权投资——损益调整 （500×40%）200
——其他综合收益 （250×40%）100
贷：盈余公积 （500×40%×10%）20
利润分配——未分配利润 （500×40%×90%）180
其他综合收益 100
甲公司确认投资收益的金额＝（2 000 ＋ 3 000）－（3 300 ＋ 500 ＋ 150 ＋ 50）＋ 50＝ 1 050（万元），选项 A 不当选；甲公司持有乙公司剩余 12% 的股权，无法再对乙公司施加重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，按出售当日的公允价值转入其他权益工具投资，初始入账价值为 3 000 万元，选项 B 当选；长期股权投资的账面价值中因被投资单位非交易性权益工具投资累计公允价值变动享有份额为 150 万元，确认的其他综合收益不可转损益，应转入留存收益，确认留存收益为 150 万元，选项 D 当选；处置长期股权投资由权益法转为金融资产，不产生其他综合收益，选项 C 不当选。相关会计分录如下：
借：银行存款 2 000
其他权益工具投资 3 000
贷：长期股权投资——投资成本 3 300
——损益调整 500
——其他综合收益 150
——其他权益变动 50
投资收益 1 000
借：其他综合收益 150
贷：盈余公积 15
利润分配——未分配利润 135
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生的与投资有关的交易或事项如下：
（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司通过发行普通股 3 000 万股（每股面值 1 元）取得乙公司30% 股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 7 元 / 股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为 51 000 万元，公允价值为 57 000 万元，除 A 办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A 办公楼的账面余额为 35 000 万元，已计提折旧 15 000 万元，公允价值为 26 000 万元。乙公司对 A 办公楼采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年，预计净残值为零。
（2）2021 年 6 月 3 日，甲公司以 400 万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为 200 万元。至 2021 年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%，其余 50% 产品尚未销售形成存货。2021 年度，乙公司实现净利润 3 800 万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动而确认其他综合收益 300 万元。
（3）2022 年 1 月 1 日，甲公司以 14 400 万元的价格将所持乙公司 18% 股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余 12% 股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为9 600 万元。
（4）2022 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司 12% 股权的公允价值为 14 000 万元。
（5）2023 年 1 月 1 日，甲公司将所持乙公司 12% 股权予以出售，取得价款 14 000 万元。
其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的 10% 计提法定盈余公积。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
甲公司对乙公司股权投资初始投资成本＝ 3 000×7 ＝ 21 000（万元），会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 21 000
贷：股本 3 000
资本公积——股本溢价 18 000
初始投资成本 21 000 万元大于投资时点应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 17 100（57 000×30%）万元，不调整长期股权投资账面价值。
公司经调整后的净利润 ＝ 3 800 － [26 000 －（35 000 － 15 000）]÷20 －（400－ 200）×50% ＝ 3 400（万元）；甲公司对乙公司股权投资 2021 年度应确认的投资损益＝ 3 400×30% ＝ 1 020（万元），相关会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 1 020
贷：投资收益 1 020
借：长期股权投资——其他综合收益 （300×30%）90
贷：其他综合收益 90
甲公司出售所持乙公司 18% 股权产生的损益＝ 14 400 ＋ 9 600 －（21 000 ＋ 1 020＋ 90）＝ 1 890（万元），相关会计分录如下：
借：银行存款 14 400
其他权益工具投资——成本 9 600
贷：长期股权投资——投资成本 21 000
——损益调整 1 020
——其他综合收益 90
投资收益 1 890
借：其他综合收益 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
相关会计分录：
2022 年 12 月 31 日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 （14 000 － 9 600）4 400
贷：其他综合收益 4 400
2023 年 1 月 1 日：
借：银行存款 14 000
贷：其他权益工具投资——成本 9 600
——公允价值变动 4 400
借：其他综合收益 4 400
贷：盈余公积 440
利润分配——未分配利润 3 960
